我国高等学校内部控制制度分析

一、引言

近年来，高等院校在加快扩招步伐的同时，自身的教学规模和教育经费、和教学质量等方面取得了不少成绩。而在学校不断变大变强的同时，内部控制管理的滞后带来的弊端也开始显现，如财务舞弊现象、职权不明、管理越位以及财政拨款不断增加而财政吃紧等等。因此搞好内部控制制度建设意义重大，关系到高校在财务管理方面、管理制度方面以及教育教学方面能否健康有序的发展。高等院校良好的内部控制制度不仅体现在外在的优秀人才的输出、井然有序的管理、和谐的校园文化外，而且也体现在高校真实完整的会计信息、不相容职务相分离、定期轮岗、授权批准、职工素质、预算管理和报告制度以及每个人各尽其能，各司其职等重要环。我国最早关于内部控制的研究于十九世纪晚期，相继颁布了相关管理条例和办法，规范了我国内控标准，效果显著，但与欧美国家相比，仍然相差甚远。更为突出的是，高等院校在内部控制制度建设方面滞后于企业的内部控制发展。

二、内部控制理论综述

（一）内部控制概念

内部控制制度是为保护资产安全和财产完整、保证会计信息的准确无误，确保各项政策有效落实，保证经营活动的高效率而采取的相关程序和全套措施。要更透彻地理解其含义，应该从以下几个方面进行分析：

1、从目的上看，内部控制是运用一系列的专门的方法，对内部环境、风险应对、管理制度等进行调整和规划，为决策者提供必要的保障以顺利实现经营目标的管理活动。

2、从内容上看，内部控制不仅要研究外部环境的变化情况，而且还要掌握准确无误的内部的财务信息和管理制度执行情况，并使之形成良性的循环系统，不断发现存在问题、识别问题风险大小、采取应对措施的的过程。

3、从属性上看，内部控制是管理学中的外延学科，是为达到经营目的的管理系统。

（二）内部控制制度作用

内部控制制度随着经济的飞速发展，其内涵和作用不断增强。内部控制制度的作用主要有：

1、维护资产的完整性

内部控制采用一定的方法对资产收支和相关物资的采购、保管、领用等活动进行控制，以防止挪用、滥用、侵吞资产等不合规行为。

2、确保会计信息的准确无误

会计实体要在激烈的竞争中立于不败之地，需要及时掌握外部信息，以提高决策的正确性，并通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。

3、保证经营活动的高效率和高质量

内部控制制度通过严格职位划分，完善工作秩序、审批程序以及监督检查手段，可以有效地控制本单位生产和经营活动的顺利进行，防止偏差错误，实现管理目标。

4、保证国家法律法规的遵守执行

经营者不仅要制定适合自身发展的决策方针，更要确保目标顺利达成。内部控制可以通过各项制度规章，保障其领导者和工作人员在依照法律办事的前提下认真完成各项任务。

5、为审计工作提供良好的基础

完备的内部控制制度，能够保障会计资料的完整可靠，进而对各种违规行为进行纰漏和审查，更好的实现经营目标。

三、我国高等学校内部控制内容

（一）我国高校控制环境内容

高校控制环境包括治理结构、机构设置、人力资源政策、高校价值理念、管理理念等，是高校开展一切事业活动必不可少的条件，对目标的实现有着重要的意义。治理结构和管理意识是众多因素中是不容忽视的。管理意识影响着内部控制的实施和成效。高校内部控制过程中出现的经营受阻、管理混乱、财务信息舞弊等业务事项，都是内部控制过程中应该高度重视的。

（二）我国高校风险评估内容

高等院校的风险评估过程有目标设定、风险识别、风险衡量、风险应对四个环节。目标设定是要准确地识别与目标相关的风险因素，并判断风险对高等院校的影响程度。风险识别是对实际发生和潜在事件进行探析，预先对风险事故的频度和损害程度进行识别。风险衡量是综合考虑各种内外部因素，采用一系列定量、定性方法评估各种风险的承受程度。风险应对是在风险衡量的基础上，选择合适的风险应对措施，评估过程要避免评估方法过于单一、夸大或姑息风险。

（三）我国高校内部控制活动内容

高校的内部控制活动要针对财务内部信息和管理制度方面采取的措施。財务内部信息方面，高校应自觉提高财务预算能力和水平，采用科学的控制方法，及时发现内部不合规财务信息，如会计信息、财务贿赂、舞弊等，利用风险评估的一系列方法采取改正措施。管理制度方面的问题，高校应积极查找管理制度漏洞，完善管理结构设计，制定严格的管理制度解决管理制度不完善、结构设置不合理、权责不明晰等问题。

（四）我国高校信息与沟通内容

高校的信息和沟通应该引领时代前沿，采用先进的信息管理系统，及时高效的传达上情和下意。将先进的技术和高校的实际情况相结合，打造适合自身的信息沟通平台。尤其对于高校而言，信息平台设置要尽可能地平民化，只有真正建立包括学生、教职工、领导层、外部监督者在内的信息系统，进而减少失真率，提高执行效率。

（五）我国高校监督内容

高校的监督由内、外部监督组成。内部监督主要由内部监察机构完成，对内部控制实施情况进行督查，评价其有效性，并采取措施。高校内部监督应形成健全的自我评价与监督体系，充分掌握自身了解自身的管控环境，迅速及时地预测并发现面临的问题，并提出建设性意见并加以改正。同时积极配合外部监督实施，外部监督由社会组织执行。外部监督应该在保障其独立性的条件下，保证对内部控制的准确性，完成高效率的监督管理活动，从而及时防范和化解高校内部存在的弊病，达到事前督查的效果。

四、我国高等学校内部控制问题分析

（一）我国高校内部环境存在问题

1.治理结构

政府是我国高校的出资者和所有者，过多干预高校内部管理，以及现行条件下高校的董事会机制导致高校没有确立更好的企业治理结构，我国高等院校实行的是党委领导下的校长责任制，与80年代国企的治理方式较为相似。这是一种直线职能组织结构，由高校领导层对各个院、系的管理层进行管理，再由各个院系领导对各自负责学院进行分管理的模式。这种模式通常导致高校领导、各院系领导权力过于集中，难以形成相互制约的机制。

2.管理意识

由于高校领导者缺乏全面而系统的管理意识，从而对内部控制的重视度不高。有的管理者狭隘的认为内部控制单单是财务部门的事，只要财务部门管控好了，内部控制问题就化解了；有的管理者对内部控制的参与度不高，导致高等院校要么没有制定详细的内部控制制度；有的管理者单单将配套的内部控制存放于纸面上，不切实落实，造成制度陈旧老套，且实操性不强等等，诸如此类，一系列问题造成内部控制短腿缺腿的现象。

（二）我国高校风险评估存在问题

1.办学定位

准确定位是高校适应社会发展和完善高等教育体制的需要。市场经济发展的背景下，高校逐步卷入了资源配置的风暴中，准确合理的定位是高校获得长足发展的基础。2008以来，越来越多的高中生纷纷留学造成高考人数比例的下滑，再加上高校毕业生就业难，使得我国高校面临着一方面大规模扩招，另一方面招生难的尬尴局面。

2.财务危机

我国高校在大规模扩招后，面临着基础设施建设、师资力量、校区扩建等一系列问题，高校的自有资金、政府的财政拨款等资金来源，已经不能满足高校的资金需求。在缺乏完善的风险评估机制下，高校不能对贷款所产生的负债进行有效的评估，从而埋下了盲目贷款的祸根。

（三）我国高校控制活动存在问题

1.岗位设置

不相容职务相分离是岗位设置中必须遵守的原则之一。其核心是内部牵制。然而，由于编制问题、关键人员不够、部分员工休假等原因，导致相互制约的岗位分离制度的落失。高校应该严格遵守不相容职务相分离的制度要求，

2.财务预算

凡事预则立，不预则废体现了预算管理的重要性。目前高校的财务预算基本上都是根据以往的历史数据来测算未来数据的方法或者根据财务人员的经验来判断评估。这种方法缺乏科学性，不能根据实际情况对不同学科、不同专业、不同学院预算执行情况进行及时有序的跟踪、分析和评价，使得预算控制流于形式，执行不力、范围过窄、约束效果不强等问题。高校预算的短时性、成本核算的缺失使得高校预算难以发挥其预算的作用。

（四）我国高校信息与沟通存在问题

高校没有建成高效的信息沟通平台。高校在教务、财务等部门虽都有相应的专用软件，但是由于沟通联系的缺失使得难以发挥应该的效用。同时随着办学规模的扩大，纵向管理层级愈来愈多，使得高层领导着与基层员工的沟通时间加长和沟通信息失真的可能性加大。信息沟通是保障内控制目标得以实现的重要条件。

（五）我国高校监督存在问题

很多高校由于缺乏完善的自我评价与监督机制导致不清楚自身内部控制制度设计存在问题，也不能对其执行情况有详尽的了解。我国高校的外部监督通常由教育部、财政部等政府部门运用抽查的方法对高校的内部控制制度进行检查，而我国高校由于数量众多难免造成某些学校免于检查的情况，同时对有些经济业务规模庞大的事项无法逐一进行检查。高校内部控制通常由内部审计部门执行，独立性不强。

五、改进我国高等学校内部控制制度的措施

（一）我国高校控制环境方面的建议

高校应该完善高等院校法人治理结构，结合自身实际情况引入现代化管理理念，形成决策、监督与执行相分离的机制。政府应避免越权行为，加强监督力度的同时赋予高校相应的自主权，促使其建立高校特色的办学方式。

（二）我国高校风险评估的建议

高校应当正确的审视自己，在教学规模扩大的同时保障教学软硬件质量的提升，培养与社会对接的人才，避免人才流失的尴尬和提高教学质量。将传统的评估方法与财务会计、统计学等结合起来，建立风险评估机制，对潜在和当前的风险进行预判，并确定选择哪种风险管理手段。

（三）我国高校控制活动的建议

高校應当建立完善管理体制，尤其是做到不相容职务相分离。高校管理层应当对高校进行系统的分析，熟悉整个工作流程，明确各个工作岗位的职责权限，尤其注意不相容职务的职责进而建立合理的组织结构。在组织结构设计中要遵循因事设职，因职用人，权责对等的原则。

（四）我国高校信息与沟通方面的建议

高校应该重视信息沟通的作用，打造畅通有序的信息交流平台。保证政策在阳光下运转，通过完善信息沟通渠道，扩大信息公开透明度，使得高校的管理行为更加透明，这样不仅保证了信息的高质量传递，而且也有利于形成良好的监督氛围，更好地防止舞弊事项的发生。同时高校是众多科研成果的发祥地，要加强与社会各界进行沟通，将引进来与走出去相结合，借鉴西方国家高校管理方面的优秀成果，一方面引进源头活水，一方面推广自己的科研成果，提高知名度。

（五）我国高校监督方面的建议

高校应该完善自我评估与监督方面的管理机制。在评价设计合理性时，要基于理论框架的支撑，严格从内部控制的理论层面出发，再融合自身的制度设计情况进行分析，特别是对主要业务事项和部门的约束机制、高校面临的内外部环境以及经营理念相适应等问题。评价执行效果时过，要充分考虑内控运行情况、管控人员的相应的资格等问题。

高校应该充分发挥内部审计机构的作用。高校的纪检监察部门对部门的经济活动的合规性进行监督，同时也要对审计部门的审计结果进行检查，保障审计报告公正、客观。高校需要借助于社会等外界机构来检查内控得以顺利实施。再加上外部结构和公众的的相对独立性，客观的评价高校内部控制制度的实施情况。

六、结论

高校内部控制制度建设对高校的长远发展意义重大，应不断完善并常抓不懈。本文从内部控制五要素出发，对高校内部控制制度各个方面逐步进行了分析，对存在问题及其原因进行剖析，最后提出了相应的改进建议。望高校在以后的日常管理中，切实重视以下五个方面：在控制环境方面，完善高等院校法人治理结构，提高管理者的内控意识；风险评估方面，建立健全的风险评估体系，严控风险；在控制活动方面，严格内控活动中的管理机制，强化预算管理机制；在信息与沟通方面，建立有效的信息与沟通机制，保证信息高效传达；在监督控制方面，强化内部监督，提高内部监督执行度和力度。

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作者简介：王美（1990），女，河北承德，中央民族大学会计学专业在读硕士研究生。