注册会计师职业道德与执业风险探析

【摘 要】 注册会计师是市场经济时代下的产物，而随着社会经济的发展，注册会计师的作用越来越重要，其在我国经济发展过程中为维护经济秩序的正常运转起到了重要作用。随着我国上市企业以及准备上市的企业越来越多，注册会计师的职业道德总是在利益的诱惑下收到频繁的挑战，面对审计过程中出现的错报、假账，如何操作才能万无一失，多方面的内外部因素又导致注册会计师难以全部按审计准则操作，其执业风险越来越大，近些年来受证监会处罚的会计师事务所也越来越多。本文主要在探讨注册会计师职业道德的同时，结合外部环境因素，分析其执业风险和公信力下降的原因，并提出相应对策。

【关键词】 注册会计师 职业道德 执业风险 公信力对策

2017 年12月18日，深圳262家会计师事务所代表共同签署“注册会计师‘廉洁自律 诚实守信承若书”和《深圳市注册会计师行业自律守则》，倡导规范从业行为，加强会计师事务所自律建设。《深圳市注册会计师行业自律守则》从自律建设、职业道德、反不正当竞争、社会监督等多个方面，要求会计师事务所及其从业人员严格遵守国家法律法规，积极承担社会责任，自觉接受社会监督。自律守则从侧面反映出了当前行业的现状，那就是并不廉洁自律、诚实守信，在审计过程中，某些有违职业道德或审计准则的操作是否已经成为了这个行业的潜规则，想来确实让人不寒而栗。令人困惑的是，这几年行业内造假丑闻发生的次数越来越多，虽然证监会的处罚从不会迟到，但这对注册会计师行业的发展确是影响巨大，公众对注册会计师行业的怀疑也会对行业的发展造成较大的危害。有鉴于此，加强职业道德和减少执业风险就成了首要任务。

一、注册会计师职业道德问题成因

注册会计师行业本质是为投资者利益出发，对广大人民群众的利益付责，然而部分会计事务所和注册会计师眼里却只有自己的利益。首先，部分注册会计师受利益的摆布，往往财务报告出现问题就是因为利益。其次，事务所为争夺业务，往往出价很低，这种低成本服务往往导致很多审计程序直接跳过。第二混业经营严重，非审计业务的拓展，导致注册会计师的独立性频繁受到挑战。众所周知，注册会计师独立性是审计的灵魂，注册会计师在审计过程中，需要秉持“独立、客观、公正”的原则，权衡企业和社会两方面的利益，客观公正的发表审意见。

我国对注册会计师的相关法律一直都是有漏洞可钻的，目前我国的相关法律，对注册会计师的要求较轻，大多数为警告、暂停执业和吊销其执业证书等行政处罚，这就让部分注册会计师在有高额利益的情况下肆无忌惮的违反准则和法律。此外，现有的法律操作起来难度很大，难以落实在需要被罚的注册会计师头上。其次，一般情况下，普通的会计师事务所注册资本才几十万元、上百万元，而被审计的企业可能拥有上亿元以上的资产，事务所远远无法补偿若是出具非无保留意见给被审企业带来的损失。最后，谈一谈外部环境。监管机构对行业的监管与惩罚力度确实还不够，可以说基本上没有一条是让违规的注册会计师承担民事或者刑事责任的，这样一比较，违法违规成本是相当之低，导致注册会计师执业风险大大增加。

二、我国注册会计师执业风险现状

首先，相关的专业法律不完善，我国社会经济发展很快，但是法律法规的制定总是慢一拍，往往都是除了事之后才能完善。我们国家相关的法律规章体系还是不那么严丝合缝的，而且对于违法乱纪的注册会计师的处罚强度也不够，这么说吧，处罚的力度过轻的话，违法成本就偏低，很难对违法的行为起到一个警示的作用。我国对注册会计师行业的监管机构只此一家，也就是证监会，其应该在监督的力度方面要进一步加强。另外刑事和民事上的处罚机制也不合理，或者没有针对性或者很难实施，而且这种不齐全的制度会对审计中的独立性造成不小的影响。

其次，我国相关的监督部门效率确实不高，最完美的方式就是一个行业从头到脚自律、自己监督自己，但在我国是不现实的，这个时候就只能靠监管机构。可是实际上我国的监管机构部门划分的不合理，导致分工不明确，惩罚的空间上下波动很大，也就是说监管的可操作性很大，可见这对注册会计师行业的威慑力还是不强的。我国的监管机构要想完全发挥作用，第一步就是内部的改革热，从自身的协调能力和专业能力方面进行改变。

另外，市场需求不真实，以IPO项目为例，作为第三方的会计师事务所，其主要任务是辅导企业上市，在财务上提供建议与支持。所以从现实的情况来看的话，被审企业往往有一套自己的想法，大多时候并不听从注册会计师的建议，更有甚者，以换所等胁迫注册会计师按照被审企业的意愿进行调整，可以说注册会计师的灵魂独立性已经完全不存在了，会计报表上的内容就不能得到真实的反映，这对注册会计师的执业风险造成严峻的挑战。

最后，签字人的合伙人往往并不会参与到每一个项目之中，要签字的时候，看看底稿，把控一下风险就完事了，殊不知没有亲身体验是很难把控风险的，风险意识和的责任意识跟这种组成形式不会有很大的联系，不改革，只会是恶性循环。

三、改善目前状况的相应措施

完善相应法律制度。中国有句老话叫做没有规矩不成方圆，很多莫名其妙的风险都是因为没有响应的制度而产生的，相关部门理应防范于未然，制定更高层次的法律法规。其次，相关部门要进一步加大注册会计师的监管力度，不仅要监管，更要在出现问题时采取措施补救，效率要提高。随着社会发展，要不断动态的调整相关法律法规，以跟上发展的步伐，不断往上，将法律体系的薄弱环节通通堵死，坚决不让投机取巧的人有空可钻。与此同时，还应该在注册会计师诚信行为管理中引入责任机制，落实到岗位、落实到个人，若是发现注册会计师有违法违纪的行为，直接记录在观察名单中，一旦次数过多，可以直接记入黑名单，行业封杀。此外，诚信问题虽是道德问题，但诚信对整个行业是异常重要的，把诚信法律化也是很好的手段。值得注意的是，所有的行为都应该透明化，以便社会的监督，可以组织各部门单位来共同监督企业会计信息的真实性和检查注册会计师的执业情况，不定期进行教育和培训，提高注冊会计师职业道德水平和执业能力水平。

适当提高会计师事务所违规成本。从这几年出现的情况来看，想要杜绝造假几乎是不可能的，相关部门要不定期对注册会计师的职业道德进行审查，提高准入门槛降低封杀门槛，对终身禁入制度和市场退出制度进行严格执行，并且对企业会计造假行为进行严厉打击，尤其是要加大惩处责任人的力度，以此来让其违规成本得以提高。执业风险有时候是可以把控的，一般遇到的问题，很多时候的答案都是帮助企业弄虚作假，越是做审计的人越会发现，会计是一门可以商榷的学科，最终还是要看个人承担风险的能力，往往是帮助企业的好处要远远大于作假的代价。但假如把违规成本加大，那在遇到这种情况注册会计师就得好好思考思考后果了。就现在的法律来说，注册会计师若是做出了违规行为，相关部门的做法是吊销执照、暂停执业等，但事实上，此做法并未落到实处，有时候罚点钱又跳到下一家事务所继续执业了。所以，相关部门必须严格执行法律准则，并且对注册会计师的退出机制进行健全完善。对于违规的注册会计师，要给予更加严格的处罚，若情节极为恶劣或者不遵守职业道德，那么要做到杀一儆百，吊销证书。

注冊会计师职业道德和执业能力是影响其执业风险的重要因素，加强这两方面的教育和培训能大大降低其执业风险。会计师事务所要加强职业道德和执业能力的培训意识，明确实践能力和业务水平并不是注册会计师工作的全部，也不是升职加薪的唯一标准，职业道德才是最为重要的素质。会计师事务所要通过各种方法，例如搞培训、办讲座等方式，让员工正确认识到职业道德的重要性。说起来容易，但要想真正完成这一目标，就得不断的潜移默化，让广大注册会计师能够在实践活动中能够正确认识工作，不断提高其思想意识。会计师事务所可以在内部设立信用评级制度，根据历年来注册会计师的所作所为进行评级，若是某些注册会计师出长时间出现不诚信的行为，不仅要予以处罚，还要在全行业进行通报，限制其在这个行业的发展，反过来，若是某些注册会计师的信用级别较高，那可以适当给予物质和精神上的奖励。这样一来，通过注册会计师事务所的社会信用制度能够让广大注册会计师谨慎执业、洁身自好。

四、结语

职业道德是审计行业的命脉，业务能力再强但缺乏职业道德那也是公众的敌人，执业风险的降低除了提高职业道德之外，还应加强执业能力，不断提高注册会计师自身的执业素质，最大限度的降低执业风险。从现实情况看，完全按照审计准则来执行程序是不可能的，往往是时间和人力限制了完全执行准则。

【参考文献】

[1] 薛佳茜. 浅谈注册会计师的职业道德缺失. 商业经济. 2017（05）

[2] 李超然. 我国注册会计师的执业风险及应对研究. 现代经济信息.2016（03）

[3] 李 想. 注册会计师公信力缺失的成因及对策. 时代金融. 2018（01）

[4] 吕 超. 论外部环境对注册会计师执业风险的影响及其防范. 内控与审计.2016（10）

作者简介：杨宇帅（1994-至今），男，湖北孝感人，硕士研究生在读，湖北经济学院，研究方向：金融会计。