并购重组中的会计与税务问题处理实务

李艳红

摘要：随着我国经济的快速发展，企业的经济实力也越来越强，企业在进行国内和国际竞争的过程中，并购重组成为了企业发展战略的重要组成部分。但是目前我国由于在会计准则和税收法律方面还不够完善，导致在企业并购重组过程中还存在着比较多的问题，对企业并购带来了消极的影响。

关键词：并购；会计；税务

在企业并购重组的过程中，不同的计税基础所导致的会计和税务结果存在着比较大的差异，对企业所带来的后果和影响也比较大，最终会影响到企业的发展。随着我国去产能的不断推进，企业并购重组的规模和数量也将越来越巨大，这都需要加强其中的税收与会计问题的研究。

一、企业并购重组中的会计与税务模式分析

（一）货币性资产的并购重组下的挑战

在会计准则中对于同一控制下的企业并购重组，按照被投资企业的账面价值来进行计量，对于非同一控制下的合并重组应当按照被投资企业净资产公允价值来进行计量，由此可以看到两者之间的会计计量基础不同。在货币性资产进行对价支付的过程中，并购企业在交易日不会出现纳税的现象，其计税基础是出换资产的代价。由此可以看到，在这种并购方式中，虽然交易日不会有纳税的义务，但是由于需要支付相应的货币性资产，这种情况下企业的并购成本比较高，对于企业的并购带来了比较大的挑战。

（二）资产收购下的挑战和问题

资产收购能够使企业获得其它企业优秀的资产，对于加快企业的研发速度，快速积累生产经验等具有重要的帮助。税法对于资产收购的做出了相关的规定，收购方的计税基础应当以公允价值来进行确定，被收购企业的所得税等保持不变。對于资产收购在被转让企业资产在75%以上以及其支付的金额不低于85%下的交易，在税务筹划时，取得受让企业股权的可以按照被转让企业资产的计税计税来进行计算；取得转让企业资产的可以按照其转让资产原有的计税基础进行。

（三）股权收购下的挑战

股权收购模式与资产收购模式下所得税的要求基本上是一致的，其计税基础以所取得资产的按照公允价值来计量。对于转让方来说，不管是按照一般规定还是特殊规定，在纳税的过程中都没有享受到相应的税收优惠，只是将所承担的纳税义务在时间上向后进行推迟。但是对于受让方来说，不同的税务处理方法来带来了不同的纳税金额，其原因是在资产计税基础上的差异。

二、加强和改进企业并购重组中的会计与税务的策略

（一）合理选择会计处理方式

对于企业来说，进行并购重组是企业发展过程中的重要战略措施。在会计准则落实的过程中，虽然没有有效的采取权益结合的会计处理方法，但是对于同一控制下的并购，所选择的会计方法就是属于权益结合法；对于非同一控制下的并购使用的会计方法属于购买法。对于权益结合法来说，在使用的过程中需要确保其历史成本的计价基础不变，这就要求在对企业并购成本计量时，不能只根据账面价值来进行计算。同时确定并购企业价值主要依赖其中会计方法的选择，不同的会计处理方法带来的后果也不同，这也增加了不同会计处理方法的难度。因此在选择使用不同的会计处理方法时，也会带来不同的利弊，例如权益结合的处理方法会影响到资源配置的效果。目前在资本市场管理的过程中，监管机构将会计利润作为重要的评价标的和机制，对于企业来说为了满足上市的需要，就需要满足相应的会计利润要求。由此可见在并购的过程中，不同的会计处理方法，其后果和影响是十分深远的。此外，在同一控制下的并购，或者难以判断购买企业时，在权益结合处理方法时就可能存在相应的漏洞。

（二）进一步完善相关的税收法律

近年来我国的经济结构处于不断的调整过程中，过去的税法基础等发生了巨大的变化，特别是一些税收法律与我国经济发展之间存在着难以适应的问题，在这种情况下，需要进一步地完善相关的税收法律，规范企业纳税行为。在企业并购的过程中，通过完善税法，能够进一步地降低企业的税负，减少企业重复纳税等问题，从而不断地促进企业并购行为，实现市场资源的优化配置，这对于优化我国的产业结构也具有重要的帮助。特别是在我国推动国有企业并购重组的过程中，通过完善相关的税法规定，能够有效地减少企业并购过程中的成本、精力等。目前重复性税收的现象在企业并购过程中比较常见，例如在资产收购等过程中，或者同一控制下企业的并购，在特殊税务处理下企业所缴纳的所得税比较多，增加了企业的经济负担，也影响了企业并购的积极性。因此有必要探索在企业并购重组的过程中，如何合理地降低企业的税负，同时又能够满足国家税收的需求。

（三）确保会计与税收结果的一致性

对于不同条件下的企业并购，都需要按照会计准则进行分类，但是在我国的税收法律中目前还没有包含相应的分类方法，仅仅在特殊性税收处理中对统一控制并购下进行了相应的规定。而且在我国的税收法律中，对于企业并购并没有进行严格的规定，导致在税务处理的过程中存在一定的盲目性，其直接结果就导致了企业会计准则与税收政策的不一致。例如在税收政策相同的条件下，但是当会计准则不同时，也可能会导致不同的税务处理结果，这与税法中的公平性原则相违背，也不适应现代税收的发展要求。在这种情况下，税务总局应当与财政部在确定相应的税收政策时，需要与企业会计准则结合起来，从而确保二者内容衔接的一致性，从而使会计与税务处理更加的统一。

三、结束语

企业并购重组是重要的经济现象和企业行为，对于实现优胜劣汰，促进企业的发展具有重要的意义。因此应当进一步完善企业并购过程中会计与税务处理的相关政策，实现二者的一致性和统一性，从而降低企业并购的困难，减少企业并购重组的阻碍，不断地促进企业的发展。

参考文献：

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[3]施静.企业并购重组的税务风险分析[D].上海海关学院，2016.

（作者单位：中原证券股份有限公司）