审计质量的影响因素和衡量标准分析

沈晖

摘要：审计在当今的经济发展中发挥着至关重要的监督作用，审计质量的好坏关系到经济发展和国计民生。本文从审计主体、客体两个方面剖析了影响审计质量的因素，探究了审计质量的衡量标准。

关键词：审计质量；影响因素；标准分析

一、审计质量的界定

审计质量是衡量审计服务这一特殊产品好坏的指标，是注册会计师发现被审计单位的违规现象并对这些违规现象进行披露的可能性。

二、审计质量的影响因素

（一）会计师事务所因素

1.会计师事务所规模

规模大的会计师事务审计所受到社会各界更多的监督，审计人员专业素养更高，拥有更多客户资源，对某几个客户的依赖程度低，更能保持独立性，审计服务质量更高。

2.会计师事务所的行业专长

具有行业专长的会计师事务所运用自己在某个具体行业的审计知识和技能，在实践中不断发现和积累行之有效的针对具体行业的审计方法和技巧，通过反复的实践、总结，最终形成一套行之有效的审计策略和流程，大大提高审计效率，提高审计质量。

3.审计收费

审计收费越高，会计师事务所投入的审计成本就越多，发现问题的概率越大，审计质量也就越高。但是由于向客户收取了高额的审计费用，会计师事务所也可能会对客户形成经济依赖，从而损害审计工作中的独立性，使得审计质量降低。

4.审计任期

会计师事务所在第一次对被审计单位进行审计时，对被审计单位的环境和经营状况还不是很了解，审计质量可能会因为审计人员对被审计单位的了解不够而较低。随着合作年限增加，会计师事务对被审计单位的具体情况的了解更加全面和深入，审计质量也大大提高。因此，审计任期与审计质量间存在着倒U形关系。

（二）被审计单位因素

1.被审计单位的正直性

被审计单位管理层往往比审计人员掌握着企业更多的信息。不正直的管理层为了自己或公司的利益，可能会消极对待审计，提供不全面甚至虚假的信息，大大降低审计工作质量。正直的被审计单位提供的财务报告可信度一般较高，相应的，审计人员的执业风险大大降低。

2.公司治理水平和内部控制情况

审计质量与公司的治理、内部控制水平呈正相关关系。公司治理水平、内部控制水平越高，财务信息错误概率越低，审计环境越优良，越有利于注册会计师保持独立性，因而审计质量越高。

3.被审计单位的信息化水平

信息化水平较高的企业依托信息技术可以有效提高财务报告的质量和内部控制的有效性，这样就大大降低了财务信息出现问题的可能性。信息化条件下，审计的调查取证更为方便、快捷，将审计人员的经验判断和系统客观选样有机结合，避免了手工抽样审计取证的缺陷，也避免了审计人员的主观性、言目性，有效降低审计风险，提高审计质量。

（三）审计人员因素

1.审计人员独立性和专业胜任能力

利益诱惑、各界压力都可能导致审计人员在审计工作中丧失独立性，对于发现的错报不加披露，严重影响审计质量。审计人员的专业胜任能力指的是审计专业知识和职业判断能力。只有擁有良好的专业胜任能力的审计人员，才能在审计中高效而准确地实施审计程序，做出正确的判断，保证良好的审计质量。

2.审计人员的风险意识

审计人员在提供审计服务时，必须保持风险意识和职业谨慎。当风险意识较低时，审计人员就可能忽略一些表明被审计单位存在风险的迹象，省略本应当加以实施的审计程序，最终导致不能发现错报、漏报，致使审计质量大大降低。

三、审计质量衡量标准

（一）审计目标

审计目标是审计预期达到的结果，但它不是一成不变的，会随着时间、社会需求、环境的变化而变化。

在衡量审计标准体系时，需要将审计质量自身的特性和环境因素相结合考虑。在审计工作开展之前，综合必要的各方因素，合理地制定目标，并以审计目标为指导合理确定工作方案，提高工作效率，谨防审计工作偏离审计目标。

（二）法规制度

与审计有关的法规制度是国家运用其掌握的权力，强制性地把审计的原则、权力、责任、程序和方法固定下来，让从事审计活动的人去执行和遵守的规范性文件。但是法规制度一般只能机械地判断某些行为合法或是不合法，实际审计工作中情况可能更加复杂和多变。

（三）经济及时性标准

审计工作必须贯彻“成本效益”原则，如果不考虑人力、物力及时间的限制，致使审计效益与成本不成比例，提供的信息过时，即使审计工作完成得再好，也是低质量的甚至是无效的。审计报告提出的审计建议也要考虑“成本效益”原则。如果采纳注册会计师提出的审计建议后，被审单位采取改进措施所付出的成本超过所带来的收益，这样的审计报告也不能算作高质量的审计报告。

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（作者单位：南京财经大学）