浅谈固定资产折旧方法对税后利润的影响

马翊钊

【摘 要】固定资产在企业集团中占据着很重要的位置，可以说是企业存在的根本条件。固定资产的管理好坏一定程度上会影响到企业发展的命脉。文章根据目前国内外的专家学者对固定资产折旧问题的研究成果，借鉴他们的成功经验，研究河北常山生化药业股份有限公司的固定资产折旧问题，具有很大的参考价值。

【关键词】固定资产;折旧方法;税后利润

【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）12-0213-02

目前市场经济环境在不断变化，企业只有随时根据大环境的改变来选择合适的折旧政策，才能够跟得上时代的潮流。而作为企业中占据重要地位的固定资产，其管理好坏与否直接关系到企业的命脉。因此，研究企业应该如何选择固定资产折旧的方法，以及每种方法对企业的影响，将有利企业采取更适合本企业的政策，從而实现企业价值最大化，可以帮助投资者们做出良好的投资决策，使得债权人更容易了解企业的运营状况、评价企业经营业绩的有用信息。本文收集的资料有一些来自公司内部，另外很大一部分是通过积累及文献查阅得到的。

1 河北常山生化药业股份有限公司实证分析

河北常山生化药业股份有限公司（以下简称常山药业）前身为河北常山生化药业有限公司，创建于2000年9月28日。公司自创立时起始终致力于肝素系列产品的研发、生产和销售，经过多年的发展，逐步确立了在国内肝素原料药及肝素制剂领域的领先地位。

1.1 公司中影响折旧的因素

简单来说，固定资产的折旧显示固定成本，并且由于这种情况通常与现金无关，因此表示为非现金成本。在固定资产折旧从营业的收入中收到补偿后，就会导致现金流加多。如果公司贬值超过一定的时间，可以花费的现金越多。因此，固定资产的折旧和企业现金流通有一定的影响。从数据上我们可以看到，企业固定折旧额与固定成本成正比例关系。

河北常山生化药业股份有限公司的固定资产按照类别分为4个类型：{1}办公设备及家具;{2}运输工具;{3}通信设备及附属产品;{4}大型设备。

常山药业固定资产相对较小，价值相对较低，使用均衡。 去年的资产效率与第一年的资产效率基本相同，每年所用资产的收入在这些年份相对固定。因此，使用不同折旧方法的折旧不会对当前折旧金额产生重大影响。

由于公司的固定资产损失是季节性的，因此应区别对待不同的损耗率。当公司的固定资产损失相对平均时，加速折旧法相对适用。长山药业的亏损包括有形资产和无形资产，这些都是主观因素。公司应根据实际情况确定合理的折旧方法。

不同的固定资产可以选择不同的折旧方法。对于相对来说比较稳定的固定资产适合采用直线法，而对于交替比较频繁的固定资产则应当是使用加速折旧法来计提。

1.2 该公司的固定资产折旧方式选择失误

河北常山生化药业股份有限公司所选用的折旧方式为平均年限法。该企业固定资产原值为170 000元，预计残值为100 000元，使用年限为5年。采用平均年限法进行核算应纳所得税现值为67 915.98元，如果使用加速折旧法来计算：双倍余额递减法所计算出的5年累计应纳所得税为87 780元，应纳所得税的现值为64 428.91元;年数总和法所计算出的5年累计应纳所得税87 780.66元，应纳所得税的现值为65 227.40元。

通过计算，我们可以知道这三种方法得到的最终折旧额是相同的，所得税金额与所得税相同。但是细分到具体的每一年的折旧额则有不同。例如，采用加速折旧，其特点是第一年应付的税额最少;第一年的双年结余为9 240元，平均年龄最大，需要支付21 780元。

就纳税的现值而言，直线法要求税收最多，总年数为第二，双重余额最少。原因是因为加速折旧法在第一年提取了很多折旧，从而使得其后的几年折旧下降，使得税额大幅减少。在使用平均年限法进行计算时，则由于各年份分摊折旧，分摊的折旧额更多。

1.3 固定资产折旧范围划分不明确

在改革之前，我国的会计制度认为固定资产在不使用的时候没有折旧，除房屋、建筑物外，只有在使用的情况下才会发生损耗，需要折旧。因此，之前的会计制度所要求的是闲置的、没用使用的固定资产，就不需要进行折旧。但是新出台的新企业会计准则有了新的要求。而常山药业很明显没有这样做，仍然存在着严重的新旧会计准则混淆折旧的情况。常山药业在新旧会计制度上并没有进行明确的区分。

1.4 固定资产折旧年限的计算有误

常山药业在确定折旧年限时，所采取的是企业的“会计核算年度”的年限，而不是以“实际年限”。而这是有错误的。同时新增的固定资产在当月不考虑进行折旧。例如，企业本年5月新增固定资产，则固定资产折旧的第一年并不是6～12月，而应当是到第二年的5月。

1.5 企业内部成员的自身素养不够

（1）该企业的相关人员并不了解固定资产折旧方法的适用范围。采用不合理的折旧方法，忽略了企业的整体发展。由于无法明确新旧会计发，导致计提折旧的时候产生了混淆，于是大大增加了会计人员的工作量。

（2）该企业的管理高层并不了解相关固定资产折旧方法及适用范围。只关注经营的结果，并不重视流程与财务处理。

（3）固定资产折旧监管不到位。企业没有一个可以合理衡量成本的标准。同时，在固定资产发生改变的时候，也没有办法追踪到相关人员为其负责。

2 针对公司出现的问题提出的措施

2.1 使用加速折旧法计提折旧

加速折旧对企业有更大的好处，其原因有以下2个方面。

首先，加速折旧的使用是公司根据实际情况做出的选择。 采取这种方法可以更符合实际情况。例如，由于折旧，您可以使利润表不会错误地更改。同时可以将大部分的折旧都放在后期，使得本期的资本得到更加高效地运用。

其次，加速折旧方法更符合市场发展趋势。我们知道市场并不是一成不变的，市场的稳定时而会被打破。企业也经常面临设备体检进入报废清理的威胁，如果设备提前报废，自然会给企业带来更多的运营成本，也会造成利润损失和利润大幅下降，影响到企业所有者与债权人。而加速折旧法则可以在相当程度上规避这类事情的发生，从而分散风险，使得折旧更快地转化为资产。提高了公司抵御风险的能力，促进了市场经济风险机制的形成。

2.2 明确折旧范围

常山药业应当更加严格地遵守新的会计准则。比如要明确好折旧范围，除了所谓已提足折旧的但仍在使用的固定资产、按规定单独股价作为固定资产入账的土地之外，该企业应当对所有的固定资产计提折旧。除此之外，还没有使用、存放的固定资产也应当计提折旧。

2.3 准确计算固定资产折旧年限

常山藥业在以往折旧中多数采用直线法计提折旧，出现很多弊端和疏漏。而如果使用双倍余额法，则可以有效规避上述疏漏。它的特点是已经提取折旧的价值在后期就不用进行折旧。在前几年里就可以回收大部分的投资。因此企业只需追加少量投资，即可在之后的年限中更换设备，也会减少很多无形损耗。

2.4 加强企业职工的职业道德和职业技能教育

依据企业发展策略，企业固定资产折旧的计算与执行情况不仅是企业内部会计人员和管理人员的基础工作，也是作为企业全体管理人员及工作人员的责任和义务，所以企业可以做到以下几点。

第一，常山药业必须加强内部财务人员对固定资产管理及折旧相关知识的熟悉，做到不混淆方法，投机取巧，不按相关法律法规进行折旧核算，选择适合本企业最佳的折旧方式，避免不必要的损失。

第二，公司定期组织企业管理层、相关人员学习会计相关业务知识和国家现行关于固定资产折旧的相关规定，严格要求企业从业人员的职业技能和道德素质。领导和组织管理者应该充分发挥好以身示范的带头作用，严格按照相关规定进行企业的经营。

第三，做好企业财务的反馈和公示，坚持公开透明原则，定期组织人员摸底检查，突击检查，防止业务人员人为导致的企业损失和折旧问题。不多折旧，也不少折旧，划分好折旧的范围及方法，不做损害企业名誉和企业发展的行为，避免造成不良的社会影响。

参 考 文 献

[1]张慧芳.企业固定资产折旧方法比较研究[J].经济视野，2014（3）.

[2]陈睿.不同固定资产折旧方法对企业的影响[J].西部财会，2014（6）.

[3]刘想想.我国固定资产折旧方法的探讨[J].黑龙江科技信息，2014（2）.

[4]曹明雪，钟骏华.固定资产折旧方法对企业的影响[J].中小企业管理与科技，2014（9）.