"营改增"对建筑业会计核算的影响

梁少芬

摘 要：随着我国经济实力的快速增长，我国对经济的改革也从需求侧改到了供给侧。这么多改革中对我国建筑业有着重要影响的莫过于"营改增"这一项税收改革。通过将营业税改成增值税，企业的纳税负担将被降低，市场活力将被进一步增强。与此同时，我国建筑业也在飞速发展，那么，"营改增"对于建筑业发展有何影响呢？ 以下笔者将具体分析"营改增"对建筑成本预算，建筑企业收入以及建筑业利润的影响并提出建筑业应对"营改增"的会计核算措施。

关键词：营改增；会计核算；建筑业会计

前言

建筑业实行增值税制后，由于增值税价外税的特性，税率繁多，执行税款抵扣制度等因素，都使得税收征管要求更加严格，且会计核算相对复杂，相关财务指标也会发生相应的变化，税款的计算、申报的过程都会发生较大变革，给建筑企业的会计核算和税务管理方面带来重大影响。本文重点从会计核算的角度分析了“营改增”对建筑业会计核算的影响，并提出了应对措施。

1.营改增对建筑业的具体影响

1.1对建筑成本和预算的影响

所谓“营改增”就是将营业税改为增值税，就建筑行业而言，理论上这无疑是一件降低建筑成本的大好事。将营业税改为增值税，根据增值税原理，环环以增值税专用发票抵扣，税负最终由消费者承担，但在实际工作中，建筑业有些项目由于地处偏远，交通不便，供应商多为个人，无法取得增值税专用发票抵扣，以及零星采购，砂、石，砖，瓦等供应商也不提供增值税专用发票，就造成建筑业成本增加。营改增后，建筑业合同签订为含增值税的价格，增值税为价外税，收入为不含增值税的金额，相对应的，成本预算也应根据项目材料、人工、机械等各项成本情况换算为不含税价格。这就要求项目承接或投标时预算报价和合同谈判时对项目涉及的材料、人工、机械、分包成本等结合供应商身份，是否取得增值税专用发票情况判断其可抵扣进项税情况，标前成本预算应调整为不含税价。

1.2对建筑企业收入的影响

理论上将营业税改为增值税可以有效降低建筑业成本。同时，将营业税改为增值税也降低了建筑企业的收入。营业税时，收入为含营业税的金额，营业税改为增值税后，增值税为价外税，收入为去除增值税后的金额，收入相应地减少了。这就需要在项目洽谈，招投标时就要明确合同增值税税率，是一般计税11%还是简易计税3%，在合同中注明符合适用相应税率的条款，并对合同总价进行价税分离。

1.3对建筑业利润的影响

将营业税改为增值税对于建筑企业利润的影响主要就是其对于建筑成本以及其对于建筑企业收入的结合。营业税改增值税后可以减少建筑成本，同时也降低了建筑企业的收入。价税分离后降低建筑业计入主营业务的收入是肯定的，能否增大建筑业的利润关健在于能否降低建筑业成本，能否降低建筑业成本排除其他因素外关键又在能否取得足额的增值税专用发票进行抵扣。营业税改增值税后，税收筹划得合理有效，最大限度的取得合法有效的增值税专用发票抵扣，增值税税负相应的就会比营业税时低，与之对应的城建税，教育费附加，地方教育费附加就会减少，企业利润空间相应地就增大。

2.应对营改增的会计核算措施

2.1按增值税的会计处理标准规范账务处理流程

自我国营业税改成营改增，建筑业面临着新的挑战，他们不得不对企业的财务工作者提出更高的要求。但是，笔者认为，虽然提升财务工作者的专业水平和核算水平很重要，但是首先应该规范好账务处理流程。企业在优化财务账务处理核算流程过程中应该贯彻落实“营改增”制度，通过企业的发展状况衡量企业在运营过程中营改增税收制度给企业自身带来的种种好处与坏处。俗话说“知己知彼百战百胜”，想要做出一套合理的账务处理流程规范就需要深入了解“营改增”对公司财务方面造成的影响。如果想要充分了解营改增对会计核算方面造成的影响，笔者认为，建筑公司需要建立完善的评价机制，并依据企业自身的实际情况制定符合企业现状的账务处理流程规范，同时以监督机制和评价机制约束财务人员。建筑企业应当在财务部门建立相应的检查小组，根据我国最新的税收条例对其工作目标进行规划，以便更好地提高其工作效率。一旦营改增出现一些突发状况，企业能够迅速的反应出有效的应对策略，并以最快的速度解决问题。在做好上述的事情后，各个企业重点任务才应该是对内部财务工作人员进行有效的专业培训，为税务改革提供必要的人才。与此同时，企业应通过与员工的探讨不断完善会计核算的各个流程环节并且制定明确的规定，使得账务处理流程规定更加适应“营改增”。企业还应着重加强“营改增”的保障措施、积极应对营改增对企业发展产生的影响。在进行会计核算时，企业的财务人员还需要对会计处理、税务问题、相关项目等进行及时的整理。

2.2加强对财务人员、业务洽谈人员、合同管理，预结算员等管理人员的营改增专题培训

自我国税收制度变成营改增，各个建筑企业面临着新的挑战，他们不得不对企业财务人员提出更高的要求。在规范了企业的账目处理流程后，最为重要的就是对于人才的培养了。不得不说，营改增这项新的税收制度给建筑业会计核算带来很大的影响。为了降低“营改增”给企业财务管理造成的不良影响，各建筑公司必须采取措施提高本公司财务人员的核算能力，真实有效的记录各个阶段的增值税，分析增值税变化情况，逐渐的改变以总产值为公司唯一数据的传统做法，将增值税的特性作为链接，始终坚持会计的准则，从而降低“营改增”给会计核算带来的影响。在进行财务管理时，建筑企业应加大对财务管理模式的改革力度，在日常经营过程中应严格遵守增值税开具发票的有关规定。在营改增的过程中，企业应努力寻求合理利用“营改增”降低企业税收压力的方式。公司的决定再好，没有优秀的执行者也是徒劳，为了适应“营改增”税收模式给建筑企业核算带来的变化和影响，建筑企业必须要投入大量资金加强对财务人员营改增相关业务的培训。自从实施了营改增税收体制后，对建筑企业会计审核和财务管理带来了很大的挑战。这主要是建筑业财务一直从事营业税，缺乏对营业税改增值税的了解造成的，为了克服这种困难，企业管理者应该注重企业会计人员的专业技能培训和专业素养的培养，切实提升会计人员的税收核算能力，最终实现优秀的领导与一批专业人才强强联合这种科学、合理的方式面对“营改增”对建筑业会计核算带来的挑战。与此同时，建筑企业还应对有关税务方面的基础工作进一步规范化，实施营改增的税收制度后，对财务人员的财务核算能力提出了更高的要求，其财务核算能力直接影响企业纳税申报，同时影响企业的纳税风险和法律风险。因此对企业财务人员进行专业化定期培训是十分必要的。同时，营改增后整个合同收入，成本计价方式都发生了变化，需要从源头上进行税收筹划，所以从项目洽谈，预算、合同的签订，结算等几乎所有的管理人员都要进行营业税改增值税的专题培训。同时组织相关财务人员或聘请有关专家就本企业可能涉及的与增值税有关的业务编写相关增值税手册，放发本企业员工学习，提高员工对增值税相关知识的了解，降低企业税务风险。

2.3合理开具和管理增值税发票以及做好增值税税务筹划

建筑企业在进项税抵扣增值税的过程中需要使用增值税专用发票作为抵扣的凭证。因此，加强对增值税发票的管理是建筑企业财务管理需要重视的内容。在“营改增”尚未实施时，建筑企业开具营业税发票。营业税发票因为不用抵扣，所以并未联网。实施“营改增”之后，增值税发票是用防伪税控系统开具，增值税发票实行全国联网，所以对发票的保管，开具，作废，冲红，认证，都有严格的规定，也正因为如此，增值税发票的管理难度大大增加。为了获得更多的增值税专用发票，得到更多的进项税发票抵扣，降低成本，企业需要对供应商进行科学的比较和选择。并且保证发票流，资金流，货物流，合同流的一致。建筑企业应当在《增值税管理办法》的基础上结合企业自身业务制定严格的发票管理制度，严格管理增值税发票的各个流程，特别是加强对于发票的签领、传递、保管，空白票的管理及纳税申报等各环节的管理，严禁违反增值税发票管理的行为。

3.结语

“营改增”是将营业税改为增值税的简便说法，自1994年起，我国实行营业税与增值税分立并行的税收制度，这一稅收制度极大的促进了那时代我国经济的发展。然而，随着我国经济的不断发展，市场经济体制随之不断改革，旧的税收制度的弊端不断显现，阻碍了我国经济的发展，作为一项顺应历史潮流的重大税制改革，“营改增”势在必行。从某种角度上说，建筑业“营改增”的出现，避免了建筑业重复征税促进了我国建筑企业的长足发展。

参考文献：

[1]邹美玲.“营改增”对建筑施工企业的影响及对策探析[J].财会学习，2016 （7）.

[2]刘俊雅，钟浩.建筑业营改增面临问题及应对策略[J].财经界（学术版），2016 （6）.