强化企业上市合规性的内控现状反思及对策

石运青

摘 要：结合IPO审计工作的重点，在合规性的具体体现上，应反映在成本控制和利润分配环节。根据经验案例可知，失范企业可以通过将待摊费用转换为单次发生费用來降低利润空间（起到避税的作用），也可以借助权责发生制来美化实际所得的利润额度（粉饰财务报表）。因此，企业只有在自律的基础上才能降低参与IPO审计时的“交易成本”。

关键词：高科技企业 内控 反思、对策

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）09（c）-156-02

笔者所在企业为高科技公司，随着上市审计工作的开展也促使笔者感知到，建立起合规的内控体系，不仅能够助力企业的健康发展，也能适应当前IPO制度下的上市要求。从企业财务内控“一般”的角度来看，全面预算管理构成了财务内控的主线。全面预算管理内含有全员参与下的预算管理，以及全过程预算管理的要件。那么，突出“合规性”的财务内控，必然需要在全员参与下和全过程预算管理中得到体现。

结合IPO审计工作的重点，在合规性的具体体现上，应反映在成本控制和利润分配环节。根据经验案例可知，失范企业可以通过将待摊费用转换为单次发生费用来降低利润空间（起到避税的作用），也可以借助权责发生制来美化实际所得的利润额度（粉饰财务报表）。因此，企业只有在自律的基础上才能降低参与IPO审计时的“交易成本”。基于以上所述，笔者将就本文主题展开讨论。

1 对“合规性”内控的内涵解析

结合笔者的工作体会，可以从以下三个方面来解析“合规性”的内涵，如表1所示。

1.1 遵循财务内控原则

原则作为企业财务内控工作的价值取向和行为框架，尽管未能对财务内控工作提供现成的实施办法，但它却是企业财务内控制度设计和标准建立的路径指向。高科技企业寻求在一级证券市场公开上市，企业首先就应承担对“公众公司”所应承担的社会责任。因此，严格按照企业财务内控原则来界定全面预算管理中的各项工作，便直接体现出了践行社会责任的担当。

1.2 依照财务内控制度

企业财务内控制度可分为财经法律意义上的制度安排，以及符合企业自身要求的财务制度安排。前者具有框架性和程序性，后者具有内部适应性。从助力企业IPO审计的视角出发，这里应强调财经法律意义上的制度安排。如，在新收入准则条件下来调整会计账面信息，以及在权责发生制下来履行依法纳税职责等。可见，高科技企业在建立合规性财务内控工作中，需要增强财经法律意识。

1.3 执行财务内控标准

这里的“财务内控标准”可以从，成本控制标准、利润分配标准上来理解。前面已经指出了行为失范企业的通常行径，而这种基于财务技术的财务内控操作方式，并不符合IPO审计要求。因此，需要以企业生产经营实际的会计指标为准绳。

2 影响内控合规性的因素分析

具体而言，可以从以下三个方面来作影响因素分析，如表2所示。

2.1 资本逐利使然的影响因素分析

高科技企业面临着激励的同业竞争，同时由于高科技企业属于资本密集型和知识密集型组织类型，所以其也面临着固定资产重置、研发、员工培训等经费投入的压力。在此背景下，因资本逐利性使然而驱动的企业经营行为，往往缺乏对财务内控合规性的正确认识。或者说，企业管理层将“合规性”与不触及财经法律相等同。

2.2 内控行为偏好的影响因素分析

在企业资本逐利性的影响因素下，企业财务内控必然也会呈现出与之相融的行为偏好。而且，在企业目标管理的支配下，财务内控部门作为单纯的执行部门，也在路径依赖机制下逐步锁定了自身的行为偏好。从实证角度来分析，高科技企业产品的利润率普遍高于其他类型企业，所以在营改增税制下企业也将缴纳不菲的增值税。为了增大利润留存，内控中的失范行为便在利润驱动下逐步成型。

2.3 企业组织生态的影响因素分析

前面在对“合规性”的内涵解析中已经指出，其需要从财务内控的原则、制度、标准等三个方面来理解。但高科技公司受制于自身组织生态环境的影响，较为忽略财务内控的职能地位，甚至部分分公司将财务管理工作给予外包。所有这些都导致了，企业在执行合规性财务内控时，时常面临着人力资源和文化传统短板。

3 消除影响因素的现状反思

在问题导向下，这里对当前企业财务内控所面临的现状进行反思。

3.1 对内控组织资源现状的反思

由管理学原理可知，组织资源包括人力资源和物力资源。高科技企业因其所固有的技术组织形态特征所致，作为非核心部门的财务部门在人力和物力资源配置上存在短板。人力资源方面的短板主要在于岗位数量有限，且部分企业主要依托会计师事务所在代理财务内控业务。物力资源短板则主要指向支撑财务内控的信息化平台建设。由于受制于高科技企业的主营业务特征，所以财务内控信息化平台建设存在着缺失。

3.2 对全员化预算管理的现状反思

为了增强高科技企业的成本控制绩效，使得能在合规的财务内控下形成对企业有力的IPO审计信息，这里就需要引入全员化预算管理模式。通过将预算资金节约目标落实在全体员工身上，来最终解决成本控制中的信息不对称问题。但受到高科技企业组织生态环境的影响，处于产品研发和服务岗位的员工，因处于较高的组织生态位而缺乏成本控制意识。同时，对全员完成预算节约目标的考核机制也尚未完全建立。由此，全员化预算管理形同虚设。

3.3 对全过程预算管理的现状反思

在IPO审计时较为关注企业的盈利能力，而这需要在预算管理的全过程中来进行考察。根据資本循环公式：G-W-G`可知，企业资金在时间维度上先后经历采购、生产和销售（服务）环节，在空间维度上分别处于采购、生产和销售环节。这就要求在全过程预算管理中，需要关注资金流的稳定性和资金统筹问题。

4 对策

根据以上所述，对策可从以下四个方面来构建。

4.1 重构企业的财务管理体系

随着不少高科技企业在寻求上市的过程中，都或多或少存在急功近利的组织行为方式。通过对已上市高科技企业的跟踪调研，他们普遍具有完善的财务管理体系，以及规范化的财务管理与审计流程。受此启发，当前寻求上市的高科技企业需要通过重构自身的财务体系，从源头上来实现财务内控与IPO相契合的目标。财务管理体系主要包括：制度体系、人员培养体系、组织技术形态体系等。

4.2 多元化提升组织资源存量

提升组织资源存量的核心在于培养企业自己的财务管理人员，使他们不仅熟练掌握现代财务管理技术，还能熟知IPO所要求的财务指标体系，以及能够对企业现有的财务内控现状进行诊断。多元化提升的途径主要包括：第一，通过企业内训来增强财务人员的岗位能力和工作视野；第二，与会计师事务所建立合作，采取顶岗的方式来短时间强化财务人员的岗位能力；第三，将财务人员招聘纳入到企业人才战略储备中来。

4.3 引入市场机制增强主体性

在推动全员参与下完成预算管理的工作中，需要引入市场机制来实现。市场机制中的激励机制，将能够使各部门、各项目组成员在“红利”内化的基础上，形成自主完成成本控制的主观意愿。具体措施为，根据事由额定预算资金，在完成规定任务后经考核合格，可以提留结余资金。所提留的结余资金，可作为成员的绩效奖金发放。

4.4 采取滚动计划法完善管理

在实现全过程预算管理时，则可以采取滚动计划法来完善管理。滚动计划法的工作原理为，将预算管理全过程按时间序列切割为若干个小的时间单元。依次对最近的时间单元内的预算管理工作进行详细计划和管理，通过滚动最终完成预算管理工作。

这里需要建立财务人员与业务人员之间的知识共享平台，从而来打破财务知识和企业主营业务知识之间的信息壁垒。综上所诉，以上便是笔者对本文主题的讨论。

5 结语

笔者认为，全面预算管理内含有全员参与下的预算管理，以及全过程预算管理的要件。那么，突出“合规性”的财务内控，必然需要在全员参与下和全过程预算管理中得到体现。本文分别对内控组织资源现状、全员化预算管理现状、全过程预算管理现状等三个方面进行了反思。在此基础上的对策包括：重构企业的财务管理体系、多元化提升组织资源存量、引入市场机制增强主体性、采取滚动计划法完善管理等四个方面。

参考文献

[1] 魏霞.浅议企业内控管理与财务风险防范[J].经济视角（中），2011（10）.

[2] 周建共.基层企业内控与风险管理的关系探讨[J].中国乡镇企业会计，2015（2）.

[3] 李玉玲.企业内控面临的问题与完善建议[J].中国经贸，2015（11）.

[4] 许晓玲.浅谈企业内控失效的原因及对策[J].中国乡镇企业会计，2015（8）.