营改增背景下税务会计教学课程设计研究

欧韵

[摘 要]在营改增背景下，我国社会与市场急需大量税务会计相关人才，针对税务会计教学课程进行设计十分必要。本文从课程目标、课程内容及教学策略三个层面入手分析，在课程内容中安排营改增背景下税负的变动规律、原因、相关术语、政策的规定、增值税纳税的计算方法等内容。同时，在教学中需结合实例并与企业合作。促使教学内容与实际环境相符，从而增强学生风险意识，提高业务水平。

[关键词]营改增；税务会计；教学课程；设计

[中图分类号]C642

[文献标识码]A

[文章编号]1671-5918（2018）05-0141-02

在税务会计课程中，增值税与营业税是税务教育的两大主题。但随着增值税优势的提升，营业税则出现弊端，这也导致税务人员在工作时出现相关困境。因此，2叭2年一月，我国第一批营改增试点投入运行，2016年，我国则全面实施营改增政策，将增值税取代营业税，从而完善并延伸相关增值税抵扣链条，促进产业的融合。但是由于税务规定出现改变，因此，如何将税务会计相关课程与现行营改增的政策相结合，使学生了解并掌握税务政策改变的真谛，对现阶段税务会计教学课程提出挑战。

一、营改增背景下税务会计教学课程目标设计

（一）课程设计需满足相关人员需求

在设计课程时，需结合相关人员的需求进行。首先应根据税务人员的要求设计课程，使其明确营改增政策纳税义务的旅行方法。还需结合企业税务人员的要求进行设计，使其在办理税务时还可维护企业权益，同时，教学内容的阐述方式不应仅是对相关条文及规定的解释，而需要将真实的经济业务作为核心，理论与实践相结合，提升教学课程的实效性。最后，还需将学生的持续发展作为设计准则，使学生最终具备专业的税务会计能力，在明确营改增政策的基础上，还能针对税务会计应做的工作能力加以提升。

（二）课程设计需具有实践性

企业税务会计相关课程设计需具有实践性，将工学结合作为课程标准，深入相关税务机构、企业进行调研，结合需求明确课程范围，并针对相关任务进行针对性讲解，从而进行课程载体的构建。首先，需保证课程与岗位需求紧密结合，要求课程服从岗位需求与岗位素质，使学生最终学以致用。其次，还需保障工学结合，培养学生的动手操作能力，并结合企业岗位需求，将相关实证资料引入课堂，促使学生通过实践性课程真正提升自身职业能力。

（三）课程教学方法需具有创新性

为了有效提高教学实效性，还需促使课程教学方法具有一定的创新性及多样性，因此，可以将理论与实际相结合，实行分组教学、案例教学、仿真模拟教学、多媒体教学等策略，促使学生在真实环境下感受营改增政策的改变，并使学生对学习更有兴趣。此外，多媒体教学还可使师生在线上进行自主学习与交流。

二、营改增背景下税务会计教学课程内容设计

（一）营改增背景下税负的变动规律

营改增政策对税务的影响主要有两个方面，第一，营改增政策实施后，增加了相关进项税的抵扣链条，而减少了征税的重复性，在一定程度上减少了企业的说服。第二，增值税的税率也是企业税负出现较大的变动。谁改的实质是对生产环节的增值额进行征收，从而建立科学的税收制度，促进企业专业化的合作。因此，税务会计教学课程中需要加入营改增背景下税负变动规律的讲解。例如：某企业作为一般纳税人，其总收人为S元，相应成本为A元，税率为17%，在一年前该企业用营业税的税率为3%，在采用增值税后，税率为11%，因此，该企业需缴纳增值税：0.1S-0.15A.一年前企业需缴纳的营业税为0.03S，因此，增值税與营业税只差为0.07S-0.15A。由此可算出下述规律。

当A，0.47S时，营业税大于增值税，企业税负降低。

当A《0.47S时，营业税小于增值税，企业税负增加，利益受损。

当A二0. 47S时，营业税等于增值税，税负没有相关变化，与国家营改增的政策实施初衷相悖。

（二）营改增背景下税负的变动原因

一般纳税人的税负变动情况较为复杂，主要原因是采取了进项税抵扣策略，导致另一方面的税率有所提高。而一般纳税人税负的影响因素较多，营改增后相关企业一般纳税人的税负则将上升。以运输业为例，营改增前，交通运输业的营业税税率仅适用于3%，营改增后，税率明显增加了8%。而企业的税负却有所增加。因此，需要利用增值税专用发票，保障营改增后，企业不适应的地方逐步消除。而交通运输业的固定资产量较大，与其他企业有所不同。因此，在课程设计中，需将营改增背景下，税负变动原因分条件、分企业类型进行着重讲解，使学生完全掌握营改增对企业的影响及应对策略。

（三）营改增背景下增值税会计处理方法

在营改增背景下，首先，需将营业税及附加等课程名称改变为税务及附加，从而向学生传达会计处理方法。在会计处理时，可先对先计提的账务进行处理。其中“借”主要指税金及附加，“贷”主要指应缴的税费，例如消费税、建设税等。在对企业的账物处理时，还需结合当前营改增政策，利用专业的增值税发票进行处理。此外，在对金融商品转让的账务处理时，还需集合投资收益，针对税费与贷款进行处理。并针对月末、年末等时间限制，明确具体的处理策略。

（四）营改增背景下相关术语的详细讲解

首先，需将学生区分税率与征收率二者之间的差别。营改增背景下，税务会计课程中增值税的税率有所增加，在简易计税方法中，征收率不再只有3%，在不动产的经营、销售、租赁时还增加征收率约为5%，在对税率与征收率进行讲解时，应使学生走出3%及17%的禁锢，从而正确解读计税方法，进行正确的核算。其次，教师进行相关术语的详细讲解，首先讲解增值税在营改增背景下的概念范围，此时的增值税不再只是境内销售货物的相关劳务，还应包括销售服务、不动产以及无形资产等。此外，还需向学生讲解增值税专用发票的特点及使用方法，在营改增政策的实施后，增值税专用发票在会计对账务核算中发挥重要的意义。在教学中讲解相关概念对学生新知认识而言，十分重要。

（五）营改增背景下相关概念与规定的讲解

在讲解专用术语的基础上，还需对相关概念与相关规定进行讲解。首先，兼营的概念在营改增政策的实施后转变为不同征收率或不同税率的销售货物、服务、不动产等。其次，还需对混合销售的概念进行详细讲解，在营改增政策的实施前，混合销售指兼具货物、非增值税应税劳务的销售行为。在营改增政策的实施后，混合销售则指兼具货物与服务的销售行为。在讲解过程中，教师需针对营改增政策实施前后不同概念的特点及变化进行讲解，使学生在对比中进行学习，从而深刻的理解相关概念。

（六）营改增背景下增值税纳税的计算方法

增值税纳税的计算方法是税务会计教学课程的重要内容。首先，教师需让学生明确纳税人的区别，分为一般纳税人及小规模纳税人。在会计计算策略的选择基础上，一般纳税人需采取一般计税策略，相关项目在营改增过渡期可利用简易计税方法，但此类方法一旦确定，三年之内不得更改。小规模纳税人则可利用建议计税策略，在税额计算时，小规模纳税人不能对进项税额进行抵扣。此外，在计算时需将相关金额换算成不含税的数额。

三、营改增背景下税务会计课程教学策略设计

（一）结合实例，提高相关业务水平

2016年后，营改增政策中已经融人了建筑业、金融业、房地产业等相关行业。其中还有一个与日常生活息息相关的生活服务业，因此，可利用实例引导学生，例如在日常服务中，引导学生观察发票的变化，从而思考企业在账务处理中的应对措施。例如，企业员工在购买相关服务时，需要求对方开具增值税专用发票，在购买餐饮时则既可以开具增值税专用发票也可开具普通发票，企业可以结合不同服务行业抵扣相关进项税额。此类问题若直接按照理论讲给学生，学生易出现混淆现象，因此，教师可结合实例对相关金额与发票进行针对化说明，以免学生出现不必要的误解，从而提高相关业务水平。

（二）与企业合作，增强风险意识

与企业合作是学生了解营改增政策实施后企业管理策略的重要途径，因此，教师可与企业达成合作，对纳税时间与地点对学生进行详细讲解，从而使学生充分了解企业的会计核算策略，并明确企业财务分管流程，将营改增政策落实到各个层级。同时，只有深入企业才能了解营改增政策实施背景下相关风险问题，从而有效学会风险防范与控制。

（三）情境教学引入，促使教学内容与实际环境相符

营改增政策的实施使税务环境变得逐渐复杂，因此，為了提升学生的兴趣，教师在教学中可结合相关税务环境进行模拟，使学生模拟财会人员的工作过程，引导学生对相关业务做出判断，让学生主动接受并运用知识，实现知识的内化与升华。同时，就营改增对税务教学的影响而言，也可选择相关企业作为业务讲解背景，教师可引导学生进行角色扮演，并身历其境的感受税务处理工作，了解合同、收据的使用特点与方法。教师也可定期为相关税务实际业务培训构建税收实验室，并采买最新的税务计算软件与申报资料，在实验课开始时，教师可将情境教学法融入课堂，从而加深理论知识的理解，掌握相关申报流程，明确申报表、明细表的应用方法。只有进行实践，且教学环境与实际环境相符，学生的专业能力才能有所提升。

四、结语

营改增政策的实施使我国税务会计课程出现过渡期，在此过渡期内，教师必须结合我国相关税法政策，使学生明确营改增的含义、营改增背景下税负的变动原因、增值税会计处理方法、增值税纳税的计算方法等，同时，教师还需进行相关概念与规定的讲解。并与企业进行合作，利用情景教学法，为学生营造一个真实的学习环境，使财务会计学生尽快适应营改增政策，并能真正将所学知识应用于未来工作的实践中。

参考文献：

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[2]万敏，“营改增”对税务会计教学影响的探讨[J].高等教育在线，2016（ 10）：129-130.

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