税收筹划及其法律问题研究

李嘉琪 辛美 李琳珂 张梦瑶

摘 要：税收筹划在我国的发展过程中承受多次变化。本文认为虽然税收筹划的科学性已经得到有关人士的承认，但是从其发展来说，税收筹划还面临着一些问题。如，法律观念不精确、法律系统不健全、筹划目标过于简单、缺少专业性人才等。以下将结合实际状况，对以上问题进行详细分析，以期望找出正确解决措施，以供参考。

关键词：税收筹划；法律问题；税法

引言

税收是国家财政收入的主要来源之一，是政府发挥各项功能，满足时代发展要求的、主要的政治措施。税收设有固定的标准，参与者需要根据要求进行费用缴纳。在发达国家，税收筹划是税务相关代理和咨询企业的主要工作项目，其经过长时间的发展，已经趋于成熟。然而，在我国对税收筹划还没有一个统一的观点。以下将以理论基础进行税收筹划的法律问题分析，以期望从法学的角度寻找到有效解决措施。

一、税收筹划面临的法律问题

（一）税收筹划法律界限存在问题

首先，税收筹划和躲避税收。税收筹划直接躲避税收有关。第一，两者都是为了降低税收负担，以最终获得少缴纳数额的目的；第二，就法律性质的限定而言，躲避税收属于钻法律漏洞，而税收筹划属于通过国家有关法律规定，合理有效的安排企业操作，从而降低缴纳税额；前者属于非法行为，后者属于合法行为。

其次，税收筹划和偷税、逃税。虽然最终的结果都是尽可能的降低税额量，然而从根本上是有差别的。第一，偷税、逃税是属于违法行为。在我国《税收征管法》中，就明确规定，倘若奶水人伪造、销毁、修改记录账单，或者在账单上增添 或删除莫须有的业务，以获得少缴纳的行为都属于偷税。所以，偷税是具备一定的违法性和欺骗性，且此行为一般发生在应税行为之后。而税收筹划指的是依据国家有关规定，在法律允许之内降低税额，是被法律所承认的。

（二）税收筹划有关法律系统不健全

首先，整体法制氛围不良。目前，我国依法治国虽然已经发展到足够的高度，然而因为各部门法还存在一些缺陷，使得在实际操作中无法发挥最大作用。税收所涉及到的法律不仅仅包含了《税收征管法》，还需要《宪法》、《民法》、《行政管理法》等法律的支持。然而在实际当中，宪法只提及到公民有依法纳税的义务，然而还无法明确表现税收所需要的原则。此项原则主要在《税收征管法》中提及，也就是税收的开、停、减、免、退、补等操作，都需要依照有关法律制度操作，且无论是个人还是企业都不得违反。

其次，税收有关法律机制不完善。现在我国税收立法的数量还不够多，且质量较为低下。此外，大多数应该由法律明确规定的问题，却只有相关条例规定，规范性、法定性的法律政策的缺失，使得税收无法确定是否符合要求。而税收筹划的基础是依法，倘若没有健全的、可持续的税收法律系统，将很难有效开展税收筹划工作。法律系统的不健全，使得税收筹划和偷税的限定牧户，再加上没有规范性的操作，导致大多数企业无法享受税收筹划。

（三）税收筹划目标过于简单

税收筹划的基础是目标，其确定者未来发展方向。然而，在实际操作中，由于大众对其了解不够透彻，使得企业认为税收筹划只是减少税额的工具，而不是可能带来法律问题的事务。现如今，人们对于税收的理解还处于应当缴纳的层面上，法律界定的模糊，使得企业出现逃税的风险，再加上税收筹划目标过于单一，很难满足企业实际需求。

（四）税收筹划缺少专业性人才

税收筹划是一项风险性高、专业性强、难度大的工作，因此需要专业性人才的支持。然而目前从事税收筹划工作者一般都是会计工作者或者财务管理者，导致人才严重缺失。而造成此项的主要原因是：第一，我国税收筹划起步较晚，人才储备不足；第二，企业关注度不高，使得人力资源还没设置应有的岗位；第三，高精尖人才成本过高，再加上风险太大，使得企业不愿意开展。

二、解决我国税收筹划法律问题的对策

（一）树立正确的税收筹划观念和地位

首先，摆正税收筹划的认识。不管是征收方还是缴纳方都需要加强认识度。就企业工作者而言，要确定税收筹划的经济意义和价值，必要的时候可以聘请专业性的人才。与此同时，还需要分清税收筹划各偷税的界点，避免因为概念不清导致的违法行为；就税务单位而言，需要确定企业是否符合税收筹划，因此要保证客观的、公正的态度。

其次，注重税法宣传工作。在事实之前，要做好宣传工作。税务机构要提高税收的强制性，以及企业所需要的义务性，因此不仅仅可以降低双方所承担的压力，还有效的保证税收筹划工作的顺利进行。此外，在宣传过程中，还要注重宣传税收筹划合法性，确保所有企业都是在法律允许之内，从而最终调动整个市场，促进税收筹划的健康发展。

（二）健全有关税收筹划法律系统

首先，就立法层面而言：第一，现有税法系统没有税收基本法。税收基本法是法律系统的主体和关键点，是用来总结、限制、引导、协调各法律、制度，具备仅次于宪法的地位和效用。一般而言，基本法又称为税法的母法；第二，税种范围比较窄，现在主要有增值税、营业税和间接税等，反而财产税和所得税占比不高。另外，就国际发展来说，还会涉及到遗产税、保证税等，而这些在我国目前还属于缺失现象；第三，税收法内容比较模糊，规定不够明确，因此在实际操作中，容易理解错误，以至于税收筹划出现违反卫星。所以，要注重各项法律规定用于，防止因为弹性问题导致偷税、漏税问题。

其次，就执法层面而言：增强执法力度，确保所有法律规章的正确实施。就纳税单位来说，要减少弹性空间的存在，对于违法行为，要予以严厉打击。以免偷税漏税企业产生侥幸心理，从而催发违法行為的产生。

（三）注重目标多元化发展

首先，就深度来说，税收筹划要注重全局观念。其操作方式主要有：第一，考虑税收全部环节，减少整体负税，而不是单一的降低税款；第二，用可持续的阳关看待问题，而不是只关注企业某一阶段的税收；第三，开展税收筹划的时候要注重筹划的科学性、稳定性和合法性。倘若无法保证清晰的意识，将可能导致违法行为的产生。

其次，就广度来说，应该丰富税收筹划的对象，使其多元化发展。在筹划时，应当降低可以降低的目标，防止因为局限导致的违法行为。此外，还需要筹划企业各项活动，以及市场的资源配置，以最终保证制定的方案切实有效。

（四）注重复合型高素质人才培养

首先，税务单位要注重监督和管理，以及培养复合型高素质人才的团队。就税务单位的工作者而言，倘若自身都无法分清税收筹划各逃税的界定，将很难评判一家企业是否符合法律要求。由于我国目前腐败行为还比较严重，少数税务工作者利用职务之便，谋求个人利益，所以，要加强内部监督和管理工作。此外，还需要创建健全的监督限制系统，以遏制以上行为的产生。

其次，创建高素质团队。因为税收筹划涉及的部门比较多，因此需要工作者精通各项法律制度。国家和政府也应当创建培训和考核制度，以及准入制度来保证高质量的人才；高等院校还需要增添税收筹划相关课程，以系统性、专业性的培养人才，以满足实际需求。

结束语

总的来说，在法律允许之下，企业采取的降低税款的行为属于税收筹划，是合法的。因此，企业和税务部门需要加强税收筹划正确限定和理解，以防止由于理解错误导致的违法行为。此外，国家也需要加强税收体系的健全和完善，以此才能规范税收筹划操作，为进一步降低税收违法行为的产生奠定基础。

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（作者单位：河南工程学院人文社会科学学院开放性实验室）