输变电工程项目财务入账进度研究

胡卫利 陈寒钰 代克丽

摘要：本文从输变电工程总投资与财务入账费用、投资完成与财务核算的第项费用金额差异分析、四项费用的投资完成进度与财务入账进度的时间差异分析三个角度对输变电工程财务入账进度进行了研究。

关键词：财务入账；投资计划；四项费用

中图分类号： F426.21 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）006-0-02

引言

由于财务在对工程实际发生的进度款进行ERP入账的核算时间及金额与工程投资计划的编制时间及金额存在一定差异。并且，由于投资计划本身具有的预测性和未知性，计划编制往往是预估数额，与工程在建设过程中实际发生的费用存在一定偏差；而财务核算是以工程实际费用的发生情况为基准进行的。同时，电网建设项目的投资执行过程目前主要存在费用偏差较大、投资计划与财务进度不匹配等问题。因此，为解决电网建设项目在投资执行过程中，投资计划下达和调整的效率进一步提高的问题，需要对输变电工程财务入账进度与投资完成进度的差异进行分析，从财务入账金额、入账时间两个角度，寻找输变电工程财务入账与投资完成的金额与时间差异规律。在一定程度上为制定未来项目的投资计划提供依据，有助于提高未来项目的投资计划编制的可靠性和真实性。

一、输变电工程总投资与财务入账费用的对比分析

输变电工程财务入账进度包含入账时间及入賬金额两个方面。财务核算的是工程在建设过程中实际产生的费用，能够跟随工程形象进度准确记录工程每一笔费用的发生情况。因此，在进行投资预测时，将投资完成与财务入账进度进行匹配，可以有效提高投资完成制定的可靠性和有效性。

对于变电工程、架空线路工程以及电缆工程，入账金额普遍小于总投资。其差额根据不同项目的实际大小，从几十万到几百万不等。究其原因，是由于一般情况下投资概算会考虑到通货膨胀、施工材料价格上涨或暂列金、备用金等客观因素和不确定因素，留有一定富余，确保施工过程中不会产生费用不足的情况；同时，实际施工中会对资金支出进行主观控制，使其满足投资完成要求，避免超概。因此上表的现象是可以理解的。

二、输变电工程四项费用的投资完成与财务核算的金额差异分析

1.输变电工程四项费用金额差异情况

输变电工程具体包括变电工程、电缆线路工程和架空线路工程。其中，依据输变电工程的不同属性，变电工程的四项费用包括建筑工程费、安装工程费、设备购置费和其他费用；架空线路工程包括安装工程费和其他费用；电缆线路工程包括设备购置费、安装工程费和其他费用。通过选取某省典型城市的输变电工程110kV新建项目作为研究样本，根据变电工程、电缆线路工程和架空线路三种工程类型下的总入账费用、工程四项费用的财务核算费用及投资完成的费用发生情况，依次进行统计与整理，其中差额百分比的计算公式为：（投资完成金额-实际入账金额）/投资完成金额。从而得到输变电工程四项费用的财务核算与投资完成的差异百分比汇总表。

由表1可知泰州和扬州电缆工程财务核算的工程四项费用与投资完成的费用概算的差异分布情况，可知安装工程费的差异百分比的离散程度比较大，设备购置费和主要分布在14%-22%，数据相对集中，其他费用和安装工程费差异百分比数据因为个被数据影响极差相对较大，但主要主要分布在12%-22%，对整体数据的集中程度影响小。

2.输变电工程四项费用差异原因

差异分析的主要目的是找出差异原因，才能采取针对性措施进行改进。输变电项目概预算执行过程中常见影响因素主要包括，价格因素和管理技术水平等。

（1）价格因素

建筑工程费用的节约，其中主要是材料费用的节约。材料费用节约的原因是：因增值税改革，材料进项税可抵扣原因造成较概算减少投资一部分费用。

安装工程施工实际支出超概算；贷款利率的调整；其他费用实际支出可能比概算费用要少； 设备的购置采用招投标的方式或者规模性购买使得设备购置的费用比该算费用低。

（2）管理水平因素

管理水平对项目概预算在执行过程中产生的差异也有直接影响，例如领导重视不够，造成预算成本费用估算偏差大；管理程序不完善，不能有效控制风险而形成预算外费用；管理人员素质不高，资金紧张或材料供货延迟影响工期，造成成本费用增加，引起预算差异等。

其中，对于其他费用与入账金额的差异，结合相关资料分析原因如下：

结算入账为不含税数，而计划投资金额为含税金额。各类费用的具体税率为：建设场地及土地清理费增值税率为3%，其余费用税率为6%。

针对工程中的其他费用，地方供电公司依据江苏省电力公司有关要求加强了对有关费用开支的规范化管理，实际费用得到了控制，在审计过程中体现尤为明显。

三、输变电工程四项费用的投资完成进度与财务入账进度的时间差异分析

1.输变电工程四项费用的投资完成进度与财务入账进度的时间差异情况

通过对工程样本进行分析，比对工程四项费用的财务入账时间与投资完成时间的差异，以及其他费用的财务入账时与投资完成时间的差异。观察各类费用发生时间与投资完成时间的相差天数，发现部分工程相差基本不多，同时有超前十几天至几十天不等的工程，以及时间滞后数月之久的工程。一般情况下工程财务实际入账时间比财务投资完成时间滞后，但通过对输变电工程项目的工程财务入账时间和投资完成核算时间差异进行整理归纳可知，大部分项目的财务实际入账时间迟于工程投资进度，部分项目的财务实际入账时间超前于工程投资进度。

2.工程其他明细费用的投资完成进度与财务入账进度的时间差异情况

根据某省工程项目的财务数据与投资计划数据进行整理统计汇总，将典型城市的其他费用的投资计划投入时间与实际财务入账时间对比。本文将其他费用分为固定费用和变动费用，其中，固定费用包括建设场地征用及清理费、招标费、设备建造费、项目前期工作费及勘察设计费；动态费用包括项目法人管理费和工程监理费。

通过对四项明细费用的财务入账时间及投资完成的费用发生时间差异进行对比，发现设备监造费的实际入账时间均发生在计划投资时间之后，时间差值为2个月至22个月不等；建设场地征用及清理费、项目前期工作费的实际入账时间部分发生在计划投资之后，部分工程项目发生于计划投资之前；勘察设计费大部分发生于计划投资之后，个别工程项目早于计划投资时间。动态费用中，项目法人管理费、工程监理费的实际开始时间基本早于投资计划时间；实际截止时间基本晚于计划时间，个别工程的项目法人管理费、工程监理费的实际截止时间早于投资计划时间。

3.输变电工程四项费用的投资完成进度与财务入账进度的时间差异原因分析

（1）开工时间延迟

费用的发生与工程的开工时间及工期长短联系密切，上述数据中多个样本的均存在政策處理难度较大致使开工日期延后的情况，部分工程开工延后数月以上，其对应的费用发生即晚于计划投入时间较长。

总结客观方面影响投入时间迟于计划时间的因素主要为以下几点：政策处理难度较大，与地方多次协商地审批进度较慢；因征地政处矛盾地方百姓阻碍施工；地方政府规划红线调整；政府调整变电站周边规划等。

（2）财务入账时间不同步

在工程建设阶段，实际费用发生后，需经过一系列审批拨付程序后才能实现财务入账，因此入账时间一般晚于该笔费用实际发生时间1-3个月不等。

在工程建设阶段，实际费用发生后，施工单位提出付款申请及相关资料，需经过驻施工现场人员（甲方代表）审核通过，并由监理、建管（业主）、施工会签，此阶段一般需1-2个月。之后施工单位开具相关款项发票，由甲方相关部门提交资金拨付申请，经报批、审核通过后实现付款入账，此阶段一般需1个月左右。因此入账时间一般晚于该笔费用实际发生时间1-3个月不等，财务核算与建设费用实际发生的时间存在差异不可避免。一般情况下工程可能由于政策处理、拆迁安置等原因延迟开工时间，造成入账时序晚于计划的情形。对于财务入账时间超前的情况的主要原因是建设场地征用及清理费、项目前期工作费、勘察设计费等发生一般发生在工程开工前，因此会出现实际时间早于计划的情况。

（2）受工程预付款因素影响

工程正常开工后，工程预付款提前支付，使财务实际入账时间早于投资预计时间。工程预付款又称材料备料款或材料预付款，用于承包人为合同工程施工购置材料、工程设备，购置或租赁施工设备、修建临时设施以及组织施工队伍进场等所需的预先支付款项。

四、结语

本文通过对输变电工程财务入账进度与投资完成进度的差异进行分析，寻找了输变电工程财务入账与投资完成的金额与时间差异规律。

对总投资和总入账金额进行比较，得出了入账金额基本满足小于总投资的结论，其原因主要包括：投资概算的概括性大，编制时考虑从筹建开始到竣工验收交付使用前所需的一切费用，用以控制建设项目所用投资；实际施工中会对资金支出进行主观控制。在四项费用的金额差异方面，发现输变电工程四项费用在财务核算与投资完成存在一定百分比差异规律。在时间差异方面，除建设场地征用及清理费、项目法人管理费和工程监理费的时间差异规律较不明显外，建筑工程费、安装工程费、设备购置给和其他费用的财务实际入账时间滞后于工程投资进度。滞后的工程大多均存在政策处理难度较大致使开工日期延后的情况，此外由于财务入账时间一般晚于实际发生时间，体现在数据上即为费用发生时间滞后于计划时间。

作者简介：胡卫利（1976-），女，本科，高级工程师，主要从事电网企业投资计划管理工作。