审计失真原因及对策

邱月洪

[提要] 随着经济和社会的不断发展，对财务信息起到重要监督作用的审计起着越来越重要的作用。然而，由于各种利益的影响，审计信息失真情况较为普遍，严重影响正常的社会经济秩序。本文重点分析导致审计失真的各种原因，并提出对策建议。

关键词：审计失真;财务造假;独立性

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2018年3月27日

一、审计失真原因

（一）审计主体原因。审计按主体来分类可分为国家审计、内部审计以及民间审计。国家审计是指国家审计机关依法进行的审计;内部审计是指自身部门和自身单位内部人员依照部门和领导的指示进行审计，但单位审计必须与会计部门分开独立工作;民间审计是由政府通过审批的社会审计机构委托进行審计。导致审计失真的原因主要有以下几点：

1、审计缺乏独立性。独立性作为注册会计师审计的灵魂，是审计客观公正的前提保证。缺乏独立性，审计就变为一道形同虚设的流程。虽然注册会计师一再被强调独立性的重要性，但由于各种原因，审计人员或多或少地受到影响，比如在提供审计服务的同时，审计人员与被审计单位还存在其他被隐藏的利益，自我评价，威胁等关系，使得审计人员无法做到独立。

2、审计人员业务素质不高，风险意识薄弱。审计组在做业务时，审计项目组成员一般由注册会计师和非注册会计师以及实习人员组成。由于不同人员对专业知识的掌握不同，导致在做业务过程中，专业敏感度不一样。由于审计组人员的学识、技术和能力不符合项目要求，导致一些重大问题由于普通审计人员知识储备不够而无法识别。应有专业胜任能力不足，本该注意的地方而缺乏应有关注，审计风险意识的风险把控薄弱，因为审计人员专业素质不高而引发审计失真。

3、抽样程序无法提供全面保证。目前，审计也叫风险审计，也就是通过抽样方式来开展审计工作，由于抽样的方式及抽样本身，客观上无法做到全面审计，存在部分会计信息缺乏审计，进而引发客观上的审计风险。

（二）审计客体的原因。审计客体是指接受审计人审计的经济责任承担者和履行者，也就是被审计单位（包括企业事业单位、金融机构、各地方政府等）。在审计过程中由于被审计单位刻意隐瞒问题，对审计人员利诱威胁，不配合审计工作的开展等导致审计失真。

1、被审计单位会计信息失真。会计信息失真是导致审计失真的直接原因。在市场经济多元利益共存的情况下，会计人员的归属问题，直接影响其利益倾向。这是因为会计人员受制于企业领导，企业在寻求自身效用最大化时用合法手段来掩饰非法目的，徇私舞弊，上市公司就会虚增利润，非上市公司就千方百计将利润归零。受利益驱动的影响，通过随意改变会计政策、会计确认方法、会计计量方法及会计处理方法等来粉饰业绩，而且方法手段隐蔽，不易发现。这样，由于会计信息失真，导致了审计也就不真实。尤其是一些失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证，并且依据的是合法合规的会计处理过程，那么审计起来就更加困难。这也是审计工作失真的一个重要原因。

2、被审计单位故意造假。审计目的就是要杜防财务造假或财务失真问题，但由于目前审计主要采用抽样审计，很难保证所有的会计问题被识别，同时会计失真，许多是财务人员故意为之，如果被审计单位故意为之，尤其在被审计单位预先猜测到审计项目组的工作程序时，刻意包装假象，来蒙蔽审计人员，加大审计难度，甚至干扰审计人员工作，导致审计信息失真。

3、企业内部控制制度薄弱。被审计单位的人员组成、结构，同样也影响审计证据的质量。风险审计很大程度上依赖被审计单位的内部控制。内部控制不健全或执行不到位，一方面影响财务信息质量;另一方面加大审计工作难度，尤其在审计人员相信企业内部控制的时候，直接影响审计质量。

4、内部管理人员自身素质低。内部管理人员不按企业规章制度办事，导致企业内部控制执行不到位，影响企业财务质量。由于内部管理人员自身原因，不配合审计人员的工作开展，导致工作延误或无法开展，影响审计效率和效果。

二、避免审计失真的对策建议

（一）加强风险意识教育，保持注册会计师职业谨慎。审计作为降低企业财务风险的一道外部程序，时刻都在与风险打交道。如何在保证审计质量的前提下，提高审计效率是每个会计师事务所不断追求的目标，然而效率与风险是一对孪生兄弟，在提高效率时很难不压缩工作量，进而增加审计的风险。风险意识淡薄和缺乏必要的谨慎性可能导致审计结果出现偏差，乃至审计失败。在开展审计业务之前，注册会计师应该先充分估计审计风险，尽量将其控制到最低限度，并且在审计过程中，注册会计师应始终保持应有的职业谨慎，对任何一个可疑之处都不放过。在审计过程中应该时刻提醒注册会计师保持职业谨慎性和加强其风险意识教育。在审计过程中注册会计师应积极开展审计技术和方法的研究，深入剖析各种舞弊行为，研究作假的方式和方法，研究和分析异常的交易行为、违规的会计处理事项，积极寻求审计的技术和方法，保持高度的职业谨慎，使审计人员始终保持谨慎的工作态度和严谨的工作作风，客观公允地发表审计意见。

（二）加强审计独立性的复核。独立性是审计的灵魂，审计人员只有站在独立的立场，才能客观地评价被审计单位财务及内部控制。不因自身利益故意降低审计标准;不因过度推介而自我评价;不因外在压力而随波逐流;不因亲密关系而放宽审计标准。注册会计师只有站在独立的立场才能排除干扰，客观公正地对待被审计对象，不偏袒任何一方主，才能真正成为独立第三方，发表客观的审计意见。所以，会计师事务所加强审计人员独立性审核是保证审计质量的有效途径。

（三）加强注册会计师行业诚信教育。执业诚信是注册会计师的立身之本，注册会计师审计就是为委托人或公众对被审计单位进行财务质量把关，增强企业财务可信赖度，如果审计人员本身缺乏诚信，无异于玩火自焚，甚至危害整个行业。诚信至上是每一个注册会计师必须具备的观念，为了维护会计师事务所的声誉必须拒绝做违反规则的事情，只有会计师事务所的诚信得到保障，注册会计师的诚信教育才会得到保证。会计师事务所不仅要加强诚信教育，还需要建立完善的内部管理信用体系，对每个工作人员个人信用信息进行记录，在内部公开，并直接关联其绩效和晋职，真正做到诚信教育与诚信记录双管齐下。

（四）提高注册会计师执业水平。注册会计师的执业技能对审计报告质量有着关联性的作用。即使上市公司不造假，也有出现一些其他错误的可能性，若注册会计师执业技能不高，那么完全有可能找不到企业报告中隐藏的错误，从而会加大审计报告质量风险。如果想要在这一环节有效地降低审计风险，那么我们必须加强注册会计师的专业教育，提高注册会计师的执业技能。

（五）增强注册会计师风险意识。审计本身就是带有高风险的职业，它的风险不仅表现在出具失去真实性的审计报告，还有可能是注册会计师的风险意识薄弱，致使其做错存在错误但没发現错误的审计报告。因此，会计师事务所有必要建立健全的内部规章制度，定期给注册会计师进行职业培训。同时，我们要加强注册会计师风险意识的教育。现在，增强风险意识已经成为一件非常迫切的事情。想要保证注册会计师在执业时将审计风险降到最低，那么必须让注册会计师具有高度的风险意识。

（六）深入了解客户具体情况。客户诚信是审计质量的重要保证，如果客户缺乏必要的诚信品质，其必定会蒙骗或误导审计人员，增加审计风险和难度。除了对客户品质进行评价外，注册会计师还需要对客户的财务状况进行了解，对陷入财务困难的客户要高度关注以防止成为其损失的替罪羊。会计是企业经营活动的综合反映，不深入了解客户的生产经营情况，仅局限于企业提供的会计资料，就难以发现隐藏的重大错误和舞弊。

（七）从严制定重要性水平。“重要性水平”在外部审计中是判断错报或漏报是否构成重大错报的重要指标，“重要性水平”制定得越低，就越能发现企业财务上存在的问题，但同时也会相应增加审计的工作量。在实际工作中，审计人员需要根据被审计单位的财务与内部控制情况，有针对性地为被审计单位审计制定一个重要性金额。这个金额制定得越低，要求审计工作做的越细致，收集的证据越多，就越能提高审计的质量。严格制定重要性水平，是保证审计质量的重要手段。

（八）借助外部专家工作。审计工作要接触各行各业，对于只擅长于财务和审计的注册会计师来说，针对不同行业存在专业知识储备不全不精的情况，此时就会对风险缺乏必要的把控。在类似情况下，注册会计师可以借助外部专家的工作，来降低审计风险。在借助外部专家时，注册会计师需要对外部专家是否具有实现审计目的所必需的专业胜任能力，对独立性和客观性方面进行评估，确保外部专家的独立性与客观性不受干扰，或可以有效防止。在确保专家符合条件后，需要与其进行进一步沟通，就专家的工作性质、范围和目标达成一致。

（九）注重新闻媒体的外部监督和信息传递作用。随着信息技术的不断发展，企业方方面面的信息在新闻媒体上都可以查找一二。一方面新闻媒体对企业起到监督作用，提高了被审计单位的财务质量;另一方面新闻媒体也会传递出一些企业存在的风险。经过对信息的解读，有助于注册会计师对被审计单位的认识，进而有的放矢地开展审计工作，来降低审计风险。因而审计人员应加强新闻媒体利用，提前发现风险所在，来提高审计质量。

（十）加强外部监管，完善法律法规，完善赔偿机制。随着我国金融市场的不断发展壮大，外部审计的重要性和影响力越来越突显。同时，也暴露出许多问题和不足。有些问题是客观存在的，而有些是人为操纵的。为了审计行业的健康发展，政府层面应该加强审计行业顶层设计，完善法律法规，赔偿和处罚机制。一方面增加行业层面的可依赖度，另一方面增加舞弊成本，双管齐下，共促审计行业健康发展。

随着社会的不断发展，企业经营管理权与所有权的深入分离，对独立第三方的审计产生了更强的需求和提出更高的要求。在审计行业不断完善的过程中，出现了许多审计失败的案例，行业的进步总是伴随着种种沉痛教训，只有经过深入分析其原因，才能有的放矢，针对性地解决问题，为整个行业的发展指明方向。本文对审计失败的原因进行深入分析后，提出了相应的建议，希望能为审计行业的健康发展贡献微薄之力。

主要参考文献：

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