基于新医院财务制度的成本核算研究

罗青

医院规模的扩大、医疗设备的更新换代等内容除了要满足人民群众的医疗要求外，还要考虑到成本因素，只有成本低于医疗收费，医院才能实现经济效益。而我国财政部所发布的新医院财务、会计制度改革重点就是强化预算管理和成本管理，并为满足成本核算的需要，在成本归集和分配及其核算，提供了可靠的基础数据和流程，为医院开展成本核算提出强制性要求，这对于解决目前医院普遍存在着高消耗、高支出、高成本经营问题有着重要意义。但在新制度的具体实践过程中，各医院还存在不同程度的问题，由此还需对新医院制度下成本核算过程进行深入研究。

一、新医院财务制度成本核算现状

成本不仅是医院经营方向决策的依据，还是综合反映医院工作质量的重要指标，同时还是开展医疗市场竞争的先决条件。由此其重要性越来越突出：一方面在医疗卫生资源有限的情况下，降低成本能够为社会提供更好的卫生服务；另一方面科学的成本核算是制定医疗机构合理收费标准的依据，也是上报财务情况说明的附表。目前医院成本核算已成为财务管理的重要组成部分，在核算过程中要坚持合法性、可靠性、相关性、权责发生制、一致性等重要原则，才能加强成本管理、规范成本分析和控制，完善成本考核和评估。

但由于过去部分医院成本核算基础较为薄弱，也没有严格按照医院财务制度管理的要求科学进行核算，只是追求简单化，造成了成本核算质量较差。具体来说主要有以下几个方面的表现：

（一）医院成本核算覆盖率较低

由于各个医院的情况不一样，因此成本核算水平也相差较大。对于起步较晚的医院，在新会计制度颁布后，尽管作出了较大的努力全面开展成本核算工作，但还是存在一些问题，如对医院成本管理处于茫然状态，不知该从哪里下手；认为成本核算过于复杂，对医院成本管理停留在观望地步；对核算管理软件开发公司的选择犹豫不决，或不舍得投资，导致成本核算工作停滞不前等。这些问题都制约了医院成本合算的进程和质量。

（二）成本核算细则不明确

医改背景下颁布的新财务制度，对医院的全面预算管理、收入支出管理、成本核算、净资产管理等方面给出了相关规定和约束，但深入分析发现，此次制度的改革，在很多方面只是给出了大概方向，对其中的具体细则并没有进行规定。以成本核算为例，各医院核算的科学性和粗细化不一致，导致了各医院的核算基础不同，核算信息无法相比。如科室成本核算中，并没有对间接费用进行统一规定，事实上水、电等费用可根据床位、人数进行分配。

（三）医院信息一体化和标准化程度不高

相比较以往的医院财务制度，此次改革进一步强调了要把成本核算细致化，由此使得成本核算和归集更为复杂，方法也更加繁多。通过调查资料发现，这一改革主要主要带来了以下问题：

1.成本项目的增多，增大了成本核算的复杂程度，会计信息化建设迫在眉睫，但实际上大多医院还没有统一、高效的财务信息软件；

2.不同医院对成本核算软件的功能要求不同，并且目前医院还没有对科室名称、管理编码进行统一，由此限制了医院间的信息沟通和交流，甚至部门间也会出现信息孤岛，无法真实的反映出对医院成本核算的控制结果。

二、新医院财务制度下成本核算改进对策

（一）加强新医院财务管理

一方面成本核算是涉及医院管理全方位和全过程的工作，是财务管理过程中最为复杂的一项工程，若是没有领导的重视和支持，偶尔进行成本管理和危机成本控制只能为各种财物问题临时拼凑出解决办法，这种方法经实践证明是完全无效的。因此，医院成本核算引起领导者的关注是十分必要的。

另一方面提高成本核算的自觉性。实践证明，成本核算对医院经营管理不仅具有较大的促进作用，还是纠正医院粗放式管理的较好途径。成本作为一个价值范畴，在社会主义市场经济中是客观存在的，加强成本管理，努力降低成本，无论对提高医院的经济效益，还是对提高社会效益，都是极为重要的，由此相关管理者应转变观念，提高成本核算的主动性和自觉性。

（二）设立医院统一的核算单元、编码规则以及科室属性

医院作为非营利性组织，其机构较为特殊，由此导致在核算过程中，核算单元或新设单元时容易出现归属不清的问题。在成本核算中，概括来说关键环节有两个：一是最小核算单元的确定，这是整个成本核算框架构建的基础，主要是指医院应细化核算单元，统一科室属性和编码规则，以推动医院间的数据共享及数据横向的对比性；二是成本核算的定位，是一个医院成本核算所要达到的水平。目前有一些医院因为没有成熟的成本核算的基础工作或成本核算软件，又为了应付主管部门催要的成本报表，采取“快餐式”的办法，无论是公用费用的分摊还是间接科室成本的结转一律采取按人员数分配的办法，失去了成本核算所要达到的目的，不能反映成本的真实情况。由此医院财务部门应结合经营管理目标，把某部门、科室的业务活动分解为某项业务流程中的若干个作业，才能有利于提高项目成本、病种成本归集与分配的准确性，有利于对科室、部门内各项作业成本进行考核、评价与分析，也有利于在此基础上加强对医院价值链的管理。

（三）加强会计信息化建设

医院成本核算工作越深入细化，需要收集、处理的数字群也越庞大，建立比较完善的信息系统将加快成本数据的采集、存储、评估、分析和反馈的速度，并确保成本数据的准确性和全面性。这套信息系统不只是财务管理部门的专享，而应是院内其他职能科室都可根据实际需要，加以充分利用的平台，以促进医院精细化管理，实现医院内部信息交流无障碍。并且在完善信息化建设的同时，还要做好相应的内控工作，如：合理进行岗位设置和分工，并设立相互稽核、相互监督和相互制约的机制，保障會计信息真实、可靠；加强电算化程序操作控制及系统安全控制等。最终以形成财务管理为核心的医院综合运营管理体系，即医院ERP管理模式为目标，才能满足新时期市场经济条件下医院管理的新要求。

（四）明确成本对象

这就要求一方面医院应根据财务报告目的，核算医院总成本，以便于主管部门及医院管理者从总体上把握医院成本水平及医院总成本构成，通过成本与收入的配比后的结余水平高低，评估财政、物价政策的合理性，并为医改政策提供基础数据。

另一方面要细化部门、科室成本。严格来说，科室成本核算在医院成本核算中有着十分重要的地位，起着承上启下的作用。它不仅是直接使用和消耗成本的基本单元，还是进一步进行医疗服务项目及病种成本核算的基础，并且对于健全成本管理责任制也有着重要意义。由此在以科室、部门作为成本对象计算成本时，核算对象要尽可能地细分，凡是可以划清管理范围、明确经济责任、单独进行业绩考核的科室均应确定为核算对象以提高绩效考核的效果，同时通过缩小范围，也可以简化医疗服务项目及病种成本的计算。

三、结语

新医院财务制度是以医院的公益性和社会效益为第一原则，严格医院预算管理和收支管理，加强成本核算与控制，强化医院资产管理和资金使用效率，对规范医疗服务收费、提升医院经营管理水平等具有重要。由此医院应对成本核算工作予以高度重视，采取有效措施，科学规范地开展成本核算工作，促进医院经营管理进入精细化管理轨道。只有真实准确地计算医疗服务的成本，才能客观公正地评价医疗服务的价值并且有效遏制不正常的医疗费用增长，保证医院的正常经济运转并向良性循环发展，并为提高人民群众健康水平做出新的贡献。（作者单位为广西中医药大学第一附属医院）