中西方财务报表对比分析

王雪涛

财务报告在企业财务流程中有着重要的地位，一方面，企业财务报告是企业财务会计行为的最后结果，另一方面，也是企业财务会计情况的最直观表现。随着企业规模的不断扩大，跨境企业、跨国企业的不断出现，也随着企业财务会计管理水平不断提升，财务会计报告在企业中的作用越来越突出，企业对财务会计报告的重视程度正在不断加强。为了对财务会计报告进行规范，世界各国都出台了相关的财务会计报告标准和条例，而这些标准和条例都不相同，使得世界各国的会计报告形式也不尽相同。本文通过阐述财务会计报告的概念，对世界各国的财务会计报告情况进行了详细解析，并将之与我国现行的财务会计报告进行比对，从中总结出我国的财务会计报告制度存在的问题和不足，最后提出了改善我国财务会计报告制度的意见和建议。

财务报告在企业财务流程中有着重要的地位，一方面，企业财务报告是企业财务会计行为的最后结果，另一方面，也是企业财务会计情况的最直观表现。随着企业规模的不断扩大，跨境企业、跨国企业的不断出现，也随着企业财务会计管理水平不断提升，财务会计报告在企业中的作用越来越突出，企业对财务会计报告的重视程度正在不断加强。为了对财务会计报告进行规范，世界各国都出台了相关的财务会计报告标准和条例，而这些标准和条例都不相同，使得世界各国的会计报告形式也不尽相同。

一、财务会计报告简介

（一）财务会计报告定义

财务会计报告全面提体现企业在固定期间内的财务情况的最终报告文件。

（二）财务会计报告组成

财务报告是由报表及附注组成。财务报表是对企业财务情况的最直观体现，财务报表附注是对报表中的各项问题进行具体具体解释，以方便使用者更为直观、更为全面的了解财务报表中表现出的信息内容。附注由两个部分组成，分别为：对财务报表的详细解释；财务报表未反应但需要进行解释说明的信息。

二、中外财务报告的比较

（一）各国财务报告组成情况分析

1.美国会计报告。美国的会计报告组成要素分别为：股东权益变动表、营收表、负债表，收益表、现金情况表、注释。

而在美国的会计报告中，最为突出和最为重要的部分为股东权益变动表。因为美国的公司中，股东在公司中的地位较高，他们对自身权益变化的诉求反应在公司的具体执行过程中，所以美国公司更注重股东的权力变化。此外，报表注解也是美国公司会计报告的一个显著特点，报表注解内容丰富，涉及方面广泛，篇幅很长，不仅涉及美国公司财务披露情况；对各个投资项目的说明和补充说明；没有在财务报表中体现，但是需要具体说明的部分；具体财务政策和原则发生改变的具体情况及造成的影响。

2.欧洲会计报告。欧洲的会计报告体系中，最有特点的国家是英国和法国。这两个国家都要求企业进行社会报告的制订，这一要求明显有别于其他国家的会计报告编制原则。各个企业在进行常规的财务报告编制之外，也必须进行人力资源情况报告编制、企业增至情况报告编制、企业与行政管理部门金融往来情况报告编制、企业外币使用情况报告编制、企业发展走向报告编制、企业目标报告编制等。这些社会报告有助于各个层面详细了解企业的动态。

3.日本会计报告。日本的会计报告把会计报告附注独立出来，形成有明确标准的会计报告组成部分。在日本的相关会计法律法规中规定，企业的资本变化情况、流动资金变化情况、企业固定资产变更和折旧情况、公司债权变化情况、公司持股情况、企业担保权变更情况都需要在会计报告的报告附注中体现出来。另外，会计报告附注还应该反映出企业董事、监事报酬情况。

4.我国的会计报告。通过以上论述可知，世界范围内会计报告的总体形式大致相同，多由负债、损益、现金三方面组成。我国的会计报告也大体上由以上三路分组成，只是，我国的会計报告相对简单，既没有美国财务会计报告的全面和丰富，也没有欧洲会计报告的公开和透明，更没有日本财务会计报告的细致和全面。我国的财务报告注释分为报表附注何情况说明书两部分。

（二）财务报表格式差异的比较

1.资产负债表。虽然在世界范围内财务会计报告的总体形式大致相同，但在具体制定格式上又有着明显的不同。日本和美国的财务会计报告要求为账户式和报告式两类；而英国的财务会计报告要求为账户式和财务状况式两类。我国的财务会计广告要求为账户式。这是因为，账户式更能全面地体现企业财务负债情况，更能直观的表现企业资金流动状况，也更符合“主体权益理论”。

目前，世界上主流的资产负债表为流动列前法和固定列前法两种。美国企业更关注企业的短期债务偿还能力，更多采用流动列前法进行资产负债表表示。英国等国家企业更为关注企业的长远投资能力，大多采用固定列前法进行企业资产负债表表示。我国在资产负债表表示时，也采用的流动列前。

2.损益表。损益表多以报告式、账户式、多步式、单步式表示，世界各个国家根据本国财务会计报告需求选择不同的损益表表现形式。我国采用多步式形式进行损益表表示。

我国的损益表由营业利润和非营业利润两部分组成，这与美国的损益表字面表述是一致的，但是，其内涵却有较大的出入。中国的营业利润界定范围较为狭窄，美国的营业利润界定较为广泛。例如，中国将投资收益列入非营业利润范畴，而美国则将投资收益列入营业利润范畴。这是因为，中国的损益表有着明确的制表规范和严格的范围界定，而美国的损益表只是进行总体上的规范。

英、法、日等国家的损益表在制定的规则和形式上有许多相同之处，可以花费为经济损益和非常损益两部分。营业损益和非营业损益都属于经济损益范畴，而特别收益和特别损失则都属于非常损益范畴。

3.现金流量表。现金流量表在国际上有着较为统一的分类方式，而在具体编制办法上又有着各自的特点。

美国大多采用直接的现金流量表编制方法和坚决的现金流量表编制方法进行量表编制，而在这两种方法中，更倾向于使用后一种量表编制方法。这是因为，虽然直接的现金流量表编制方法能够更准确、更全面的反映企业财务会计情况，但是也同时对企业的关键信息和秘密信息进行了披露，这极大地增加了企业的运营风险，也增加了企业直接的现金流量表编制难度。我国在进行现金流两表编制过程中，汲取了各国的先进经验，采取较为折中的方式进行现金流量表编制，即必须使用直接的现金流量表编制方法，但在附录的制定时，使用间接的现金流量表编制方法。

（三）财务报告实质内容的分析

1.美国。美国的财务报告遵循充分揭露的原则，为的是保障投资者相关利益，为投资者获取企业相关信息及作出投资决策提供必要依据。美国的财务会计报告的一个显著特点是将注释纳入到财务会计报告中，成为财务会计报告的一个重要组成部分。财务会计报告的注释部分条目繁多，内容详细，可以较为全面的反映企业的财务会计状况。

2.英国。英国的财务会计报告始终遵循真实原则，切实保障债权人和股东的权益。英国的财务会计报告信息披露程度非常高，企业股东和企业债权人可以通过财务会计报告较为全面、较为真实地了解企业的各项情况。

3.中国。我国的财务会计报告的出现受到我国当时的社会环境影响较大，有着较为独特的财务会计报告表现形式。当时中国的财务会计报告服务的根本对象是行政职能部门，对政府加强经济管束起到了积极的作用。在我国正式开始进行市场经济改革后，原有的财务会计报告制度以及与社会经济状况和市场需求不相匹配。为此，我国借鉴了大量西方发达资本主义国家财务会计报告标准和体系，特别是借鉴美国的财务会计报告编制方法，但是，我国社会经济发展水平和市场经济模式都与美国有着较大的区别，财务会计报告本土化道路仍旧漫长。

三、我国财务报告存在的问题

（一）信息披露不完整

我国财务会计报告存在的一个较为显著的问题就是财务会计包括中的信息披露较为片面，涉及企业重点内容和关键部分的信息披露较少，投资者、潜在投资者和企业债权人很难通过财务会计报告对企业的状况进行有效把握。

（二）过于强调信息的可靠性

我国的财务会计报告编制过于保守，大多为历史财务会计数据的汇总，缺乏企业财务前瞻性和预测性信息，这使得我国的财务会计报告缺少指导决策的实际意义。

（三）无法满足信息使用者的不同需求

目前的财务会计报告主要集中在对企业过去的经济活动情况的披露和企业现金流使用情况上，财务会计报告内容较为单一，面向的群体主要为企业的投资人、潜在投资人和债券人。但是，除了这一部分人群外，政府部门、企业内部员工、企业合作者、社会公众都需要通过企业的财务会计报告获取相应信息，但目前的财务会计报告无法满足他们的具体诉求。

四、我国财务会计报告的启示

（一）进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系

1.资产负债表：要注意利用附表的形式对市场价值或者现行价值等计量属性的填补。要详细披露企业经过过程中的具体项目内容，要进行具体量化，不能模糊披露。

2.损益表：损益表需要使用资产负债观进行编制，要在损益表中明确显示出企业各项资产的变化情况，利用经常标准和非经常标准进行损益表的编制，这样才能为企业的债权人和投资人进行投资决策提供相关依据。

3.现金流量表：现金流量表数据尽量詳实、准确，不要出现数据断层和时间断层情况。在进行现金流量表编制中，要确保相关数据不少于三年，以便于投资人观测其宏观经济走向，制定正确有效的投资决策。

4.报表注释：增加报表注释范围，尽可能提升报表注释内容，尽可能详细报表注释披露程度。要注意在报表注释中加入对非财务信息的披露内容。

（二）为了适应更高的要求，适当增加一些新的财务报表

1.股东权益变动表。随着我国社会主义市场经济的不断深化，股份制已经成为各大企业的经营常态。为了满足企业投资者和债权人对企业相关信息的了解诉求和自身权利变化情况诉求，企业的财务会计报告中应该增加股东权益变动表。

2.全面收益表。全面收益表主要表示非所有者交易形成的企业资产变化。它主要由两个方面组成，即确认且实现的净损益以及确认但未实现的利得或损失。就我国经济现状而言，进行企业全面收益披露有着重大的意义，它可以更为显著的表现企业的营收情况，可以较为直观的向投资人和债权人反应企业经营状况，以便于相关人员进行合理的投资决策。另外，全面收益表可以有效规范企业信息披露内容，防止企业部分披露或虚假披露行为的出现，可以防止企业通过信息披露制造假象，不当牟利。全面收益表可以提升财务会计报告的准确性。

3.社会责任报告。社会责任报告是企业在进行正常生产经营的过程中产生的社会效应，包括正面的和负面的效应。他可以将企业的队伍建设情况、社会公益情况、安置就业情况、环境保护情况进行披露，以显示企业所扮演社会角色的表现力。将社会责任报告纳入财务会计报告中，可以使企业更加具有社会责任感，更好的履行社会职责，扮演好社会角色。

（三） 改进我国财务报告的基本目标

1.首要目标。中国的社会经济体制与其他国家有了明显的不同，奉行社会主义市场经济，各大国有企业是中国市场经济的主要参与者和主导者。行政管理部门在制定管理规则的同时也参与到具体管理和操作中，但是，这并不是我国财务会计报告存在的最主要问题。行政管理部门在参与市场经营的过程中，要将自己定位为普通企业，应该积极履行各企业应该履行的职责和义务，认真全面的进行企业财务信息披露，按时向财务、税务、证监、证券部门上报企业财务会计报告和其他相关财务报表。

2.第二目标。公司的财务会计报告主要服务对象是企业的投资者和债权人，而不是要服务于各个方面，公司的财务会计报告应该有明确的指向性和目标，不能盲目制定，缺乏针对性。在这一点上，我国的财务报告的制定规则与世界其他国家的财务报告制定规则还有着明显的差距。另外，公司的财务会计报告不仅要反应公司的财务状况、获得成就和现金流情况，还应该反映公司的财务变化状况因素。这是因为，财务变化状况是财务报表使用者较为关注的内容，也是世界上各国在财务会计报告中体现的内容。同时，一些在财务会计报告中没有体现出来但却应该被财务会计报告使用者了解和认知的内容需要进行补充体现。

3.第三目标。公司财务会计报告应该有助于强化企业的内部管理。世界各国在制定自身财务会计报告规则时，都没有将财务会计报告的强化内部管理属性列入规则范畴中，而随着社会经济的发展和深化，投资者有通过财务会计报告了解企业管理者管理情况的诉求。因此，在我国，该目标不应放入财务会计报告制定标准中。

五、结语

本文通过对财务会计报告定义进行阐述，对各国财务会计报告特点进行解析，并与我国财务报告会计进行横向比对，得出我国财务会计报告存在的问题和不足，并提出改善我国财务会计报告的方法和策略，主要体现在，我国的财务报告在制定目标上应该进行适当调整，调整为为相关方披露公司财务情况、获得成就和现金情况，以便于相关方以财务报告为基础进行投资和决策。财务会计报告还要反映出公司的管理层对公司管理的效能情况。（ 作者单位为北京首都创业集团有限公司）