建筑业“营改增”后的税务风险及对策建议

李桂青

建筑业预备实施“营改增”早在2012年就开始进行调研工作，建筑业作为较为特殊的行业其“营改增”一直持续拖延实施。考虑到“营改增”后所带来的各项税务风险，如何积极的做好各项对策是“营改增”后工作的重点。

一、“营改增”的基本概念

“营改增”是纳税人缴纳增值税代替以往缴纳营业税，这种纳税方式的改变，使得纳税人需要通过增值税这种税收方式进行缴纳税款。在国家规定政策中，“营改增”的各项税率的到明显降低，这种税收方式可以有效的减少纳税人的交税压力。同时，在试点营改增的过程中，也极大的完善了我国税收政策和制度，促进各行业的税收有序的进行。

二、建筑业“营改增”后的税务风险分析

（一）发票管理漏洞引发的税务风险

增值税专用发票具备货币功能，因此发票的管理非常重要。建筑行业在进行材料购买、劳务派遣等业务时，有时为了利益或者其他原因会选择虚开假的增值税专用发票，同时也有可能收到来自其他供应商和合作商的虚开增值税专用发票，并在后期入账时使用这些不合格的发票抵扣税额，因此带来巨大的税务风险。无论是虚开增值税发票还是利用这些发票入账抵扣税额，均属于违法行为，经过税务机关的核实查证，不仅需要补交所欠税款，还必须缴纳滞纳金罚款，因此发票管理不当引来的税务风险对于建筑行业的损失巨大，需要建筑行业重视。

（二）进项税抵扣存在的税务风险

建筑业在实行“营改增”后，一般纳税人就可以自行抵扣进项税额，但是在操作过程中，如果没有按照规定时限认证扣税的凭证或者抵扣进项税额，则不能申报抵扣税额，及时已经认证也需要按期进行增值税进项税额的申报，及时关注认证、采集和抵扣的办理时期。此外，一般纳税人在拥有进项抵扣税额的权利后，对于抵扣范围可能会存在判断错误，以为抵扣税额不存在范围问题，将不能抵扣的进项也进行抵扣，导致被税务机关查到后给企业带来经济损失。

（三）纳税时间以及地点引发纳税风险

由于建筑行业的施工项目一般周期都比较长，在施工过程中经常会出现工期延误或者提前的情况，因此纳税时间的不确定性也就随之增加，因此容易引发税务问题，比如如果建筑方和客户协议在5月份完成施工并且客户要在此时付款，那么税收义务就是在5月份，然而由于工期延误，客户不会在5月份付款，建筑公司则需要更改合同内容，或者自行先垫付税款，这样的话就增加了纳税的复杂性和风险性。同理，建筑业纳税人在申报纳税义务时根据劳务发生地来申报，然而实际发生劳务的地点随时都可能变更，这样同样是增大了税务风险，影响纳税程序。

（四）偷漏税的税务风险

建筑企业工期周期长，资金流水大，在整个过程中的资金管理较为复杂，因此对应的税务处理也会比较庞大，在税务处理的过程中，“营改增”的税收方式相对营业税就比较复杂，在新旧两种方式下一些企业为了减少税收便会乘机浑水摸鱼。例如在计算计税收依据时，可能会故意少计或者不计入的方式偷税漏税，并且将收到的营业额不开具发票，用收取现金的方式转移到其他账户，这些行为均会给企业带来一定得风险，最后造成得不偿失的结果。

（五）税务核算的风险

由于营业税与增值税差异巨大，在核算和管理方面都较为复杂。税务核算过程中税款的计算、纳税申报流程都比较繁杂，增值税的税务处理程序变化也较大，并且新的政策和规定与《增值税暂行条例》也存在大的区别，这就要求建筑业在实行“营改增”后需要更加的规范会计核算等业务，确保税务核算稳定运行。

三、建筑业“营改增”后税务统筹对策

（一）对专用发票进行规范管理

为防止建筑业增值税专用发票带来的风险，企业需要提高对专用发票的管理，严格监督和把控增值税发票的来源和真实性，通过真实的交易和渠道获取和开具增值税专用发票，对工作人员也进行相关的培训，提升法律意识，以此避免由于专用发票而引发的税务问题。

（二）对建筑业的管理层人员进行专业的财务和税务知识培训

“营改增”在建筑业实施2多年来，因此对于企业员工和管理层来说此项政策在建筑业中还需要适应，财务人员对于“营改增”的专业知识也有待加强和提高，因此企业应该重视对财务和管理人员的相关财务和税务培训，配合“营改增”在企业中的顺利运行。除专业知识外，还需要对员工和管理层人员的思想进行建设，在思维意识层次杜绝违规操作。在企业内部设立考核制度，鼓励员工在合法范围内降低企业赋税，充分调动员工工作积极性，以此避免一些列会计风险和税务风险。

（三）做好合理的纳税筹划并加強资金管理

企业对于“营改增”这项复杂的纳税活动，须加强内部统筹规划，为企业营改增的税务活动指引正确的方向。一方面企业需要持续引进专业人才，组织专业的财务精英队伍，避免企业税务活动可能带来的税务风险，另一方面，持续培养企业内部人员的专业知识和思想意识，防止内部员工犯错引起的法律风险。“营改增”对建筑业的现金产生了一定的压力，因此必须加强资金管理，降低企业可能面对的经营问题。首先，建筑企业要催收工程款，按照合同和制度按时的回收资金，保证能够及时纳税。其次要加强内部资金控制，尽量满足出入平衡的基本原则，做好开支预算，避免出现资金风险问题，减少企业税务风险的可能性。

四、结语

“营改增”的实施对于建筑业虽然是增加了税务活动的复杂度，也增加了企业纳税的压力，但是“营改增”的实施可以更好的统筹国家税务，建筑业需要积极配合实施“营改增”，做好内部纳税筹划和资金管理，加强员工和管理层的思想、知识培训，保证此项改革在企业中顺利执行。（作者单位为广东绿洲园林有限公司）