如何控制代理记账业务中存在的风险问题研究

孟丽

一、代理记账产生的时代背景

从大的时代背景来看，代理记账之所以会如雨后春荀般地出现，主要原因是经济形势的复苏以及大量小型经济实体的出现。根据国家有关统计部门的统计讯息，我国在工商部门注册的中小企业有4000多万家，其总量超过企业总数的99%，这些企业贡献了国家60%的GDP、50%的税收和80%的城镇就业人口。而且随着市场准入政策的不断放宽，这种发展势头有进一步上升的趋势。众多小型、微型经济实体的出现，急需要大量的财务管理人员为之提供记账、报账、报税、证照年审等一系列专业化服务，由于财务管理是一项专业性强、知识面要求相对高的工作，因此，为减少成本，这些经济实体不得不聘请一些专业的机构或专业的人士从事这项管理工作。此外，工商和税务部门为加强监管，在企业进行注册时就要求企业必须建账并进行会计核算，而中小企业为了降低成本就会向市场寻求成本较低的财务核算服务机构，于是代理机构或代理人员就这样应运而生。

二、代理记账实践中存在的一些问题

从财务管理历史角度看，代理记账还属于一种新生事物，无论是从行业规范方面，还是从立法治理层面，都需要不断地发现问题并逐步完善。结合近年来各地的具体实践，发现代理记账具体实践过程中尚存在以下一些问题。

（一）代理记账机构管理混乱鱼目混珠

众多代理记账机构是伴随着众多的中小型、微型企业的出现应运而生的，发展规模大、发展速度快是其明显的特点。数量的突然庞大，难免使一部分不正规、不规范的机构涌进这个队伍，给管理工作带来诸多不便。有些机构在记账人员的匹配上，只注重数量，不注重质量，或只注重业务素质，不注重行业道德素质，给代理记账工作埋下了很多隐患。在一些地方，一些刚从院校走出校门的学生就开办了代理记账公司，所聘请的也是一些没有实际记账经验的、业务还很陌生的学生，他们虽然工作热情高涨，但缺乏市场经验，如果不能加以规范化管理，势必留下很多隐患。虽然国家已经出台了《代理记账管理办法》，但在实际操作过程中，代理机构中多数管理者都无法达到《代理记账管理办法》规定的要求。因此代理记账机构乱象丛生的局面恐怕短时间内还难以彻底根除。

（二）代理机构业务的独立性远远不够

一般而言，代理记账机构与其所服务的对象之间是一种雇佣与被雇佣的关系，在这种关系模式下，就很难确保其双方市场地位平衡，通常情况下，为了不得罪自己的客户，特别是那些实力强大、服务周期较长的优质客户，代理记账机构都会尽可能地满足这些客户在记账、报税等方面的一些额外要求，甚至是不合理、不合法的要求。其中最常见的就是在一些民营中小企业中，一直存在着内外两本账的现象，代理记账机构掌握的账目往往是用来应付外部比如工商、税务、审计等监管部门的检查的，而真实发生的情况只有内部人掌握，代理记账机构虽然知道这里面的一切，但碍于情面却睁一只眼闭一只眼，所以他们的业务方面的独立性是远远不够的。

（三）代理记账机构与服务对象之间缺乏完善的管理体系

一般情况下，由于委托代理机构所代理的都是中小型企业或者是通过熟人、朋友介绍的关系户公司，因此大部分的业务往来也仅仅局限于口头承诺上，或者心领神会上，很少与服务对象之间签订正式的具有法律层面的合作协议，既然没有正规的书面合作协议，就不大可能详细规定合作双方的责任、权利、义务，因此，一旦出现业务上的问题，必然难以划分责任，必然相互推诿，这种情况必然为双方进一步合作留下隐患，也会给监管工作带来很多的麻烦。

（四）监管部门有效监管力度的缺失

由于属于新兴行业，又有着很快的发展速度，必然给监管工作带来不小的挑战。按照正常逻辑，当出现一个新兴的行业时就应同时出台配套的监管措施，加强监管力度。代理记账行业的上级主管部门是各级财政部门，但是财政部门监管的层面非常广泛，因此不可能从人力、物力等方面对众多的代理记账机构监管到位。另一职能监管部门是税务部门，而税务部门也站在保障国家和地方税收的角度，只要完成账务处理、及时足额的缴纳税款，税务部门就不再监管发生的其他事情，因此也不能发挥其引导和监督的作用了。可见，代理记账这一领域就如同一个灰色地带，是那个监管部门都可以管，但哪一个部门也不太可能将其管好、管到位、管彻底。

三、如何控制代理记账业务中存在的风险

代理记账机构的大量涌现，既是经济发展的必然产物，也是市场的客观要求，虽然发展过程中会产生这样那样的问题，但这都属于发展中的问题，既不能杜绝，也不能任其发展、泛滥，而是要正确引导，不断完善监管体系，发现问题，解决问题，使其逐步沿着正确的轨道前进。各地都在探索，大致说来，有以下几点：

（一）必须加强对代理记账机构的政策性监管

任何一个行业的发展，尤其是发展速度过快的行业，必须对其进行政府监管。实践证明，无论哪一个行业，政府部门监管的时间介入的越早、力度越大，后期出现严重问题的概率就会越小。所以，对于代理记账行业，有关主管部门应尽早制定出相对完善的监管方式和监管办法。力争做到及時发现问题，及时解决问题，不打折扣，不留后患。在监管法律法规的制定上，应侧重细节性监管，尽可能使有关条文覆盖到该行业的方方面面，不留死角。代理记账机构所服务的对象往往千差万别，不同的行业，不同的企业文化，不同的组织结构，不同的地方，不同的时期，所出现的问题都是不尽相同的。作为监管职能部门，应该结合实际情况，考虑问题尽量周全，这样就可以把很多本来很严重的问题消灭在萌芽状态。

（二）尽快提高代理机构的业务水平

可从以下三个层面着手：一个是提高代理记账机构的市场准入门槛；另一个是对代理记账人员不断强化业务培训，不断对从业人员进行再教育；第三是加大对违规单位、违规人员的惩戒力度，全方位提高其违法成本。因此，要求必须充分发挥政府职能部门的监管作用，加大对《代理记账管理办法》的宣传力度，并随经济发展的趋势和需要不断修改、完善、调整、补充《代理记账管理办法》相关条例，特别是要结合不同行业、不同时代的特殊情况，制定一些切合实际的细则性的法规、条文，使之在解决实际问题过程中更具可操作性。同时，监管部门应发挥积极引导作用，不断督促代理记账从业人员进行再教育，通过合格证发放、资格证评审等一系列手段促使其不断学习、不断提高、不断规范、不断进步。在提高进步的同时还要加大监督和检查的力度，财政部门应携手工商部门和税务部门，从各源头着手建立会计监督检查机制，结合相关法律法规对代理机构进行全方位的监管，促使这一新兴行业得到良好的发展，对其中发现问题又屡教不改者，坚决清除，使其终身禁入该行业。

（三）在法律层面保障代理机构业务工作的独立性

有两个层面：首先，受托代理机构要先从自身建设出发，树立良好的业界口碑。以己昏昏使人昭昭，这肯定是不行的，所以代理记账机构本身要立场坚定，旗帜鲜明，坚决做到打铁先要本身硬。自己规范了，才好要求别人规范，自己守法了，才能要求别人守法。其次，代理机构要坚守原则，无论在什么事情上都不能屈服于委托企业不再合作的无理要求，不对虚假的票据进行处理，不出具虚假的财务报表，更不能与受托企业里应外合、狼狈为奸，干出一些违法的事情，而是要守住底线，独立运作，坚守自己的独立性原则。虽然这样做的后果有可能失去一些合作机会，甚至失去很多代理收入，但是从长远看代理机构遵守法律法规会赢得大多数企业的信任，从而获取更多的资源。（作者单位为驻马店市立信财务管理有限公司）