医改下公立医院全面预算管理中管理会计应用

黄莎莎

摘 要：新医改形势下，公立医院的财务管理模式需要突破传统管理的局限，实现全面预算管理改革，这是新医改未来发展的方向。本文首先阐述全面预算管理改革的重要性，进而对目前我国公立医院预算管理中存在的問题进行分析，对管理会计在公立医院全面预算管理中的应用进行了探讨。

关键词：新医改；公立医院；管理会计；预算管理

我国新医改的贯彻与落实，促使公立医院承担更多的社会责任，避免一味地追求经济效益，社会效益与经济效益同步发展。与此同时，市场竞争机制的逐渐完善，外资、私营医院的涌入，更是给公立医院的生存与发展带来了一定的压力。因此，为了使公立医院能够保持健康良性的经营发展，需要通过管理会计实现医院财务的精细化管理，优化配置医疗资源，降低经营成本，提高经济效益，实现公立医院的可持续健康发展。

一、深化公立医院全面预算管理改革是新医改发展的时代需要

全面预算管理是指医院通过科学的预算方法对医院内部各部门的财务等资源进行合理分配、统一调节、绩效评估等，以便更好地促进医院相关职能管理的提升与完善，也是医院内部管理控制的一种重要方法，直接影响着医院的核心竞争力和发展战略规划。加强全面预算管理，做好医院财务收支工作，是新医改背景下公立医院优化管理，降低成本，提高经济效益的重要环节。

由于受到历史发展因素的影响，我国公立医院的经济效益在政府职能保护下，医院的竞争实力较弱，在市场经济发展洪流的冲击下，国内医疗卫生体制的改革迫在眉睫。近些年，随着新医改的逐渐深入，医院也开始重视全面预算管理的实施与改革，进一步明确细化公立医院的战略规划，将经营目标分解到医院的各个科室、部门。全面预算管理能够优化医疗资源配置，极大地避免了资源闲置与浪费，提高了人力、物力、财力资源的使用效率；全面预算管理覆盖了预算评估、执行监督、量化考核、评估奖惩等方方面面，权责清晰，大大提高了公立医院的管理水平和效率，科室、部门间的协调配合愈加主动紧密。

二、当前我国公立医院开展全面预算管理的现状及问题

1.发展现状

2009年1月，国务院正式通过了《关于深化医药卫生体系改革的意见》和《2009―2011年深化医疗卫生体系改革实施方案》，这两套方案的落地标志着我国新医疗卫生体制改革的正式开始，全面预算管理也被提上议程，受到重视。2010年12月，新《医院财务制度》中明确规定医院要实行全面预算管理，该制度于2012年开始执行。财政部、卫计委、国家医药管理局明确指出，截止到2016年年底，我国所有公立医院要建立并认真落实全面预算管理制度。

距新的财务制度实施至今，公立医院推行全面预算管理已经有五年的时间，从执行效果来看，有成绩也有问题，以广东省为例，三甲公立医院基本实现了全面预算管理；县市级公立医院也在逐步落实试点医院改革，实行财务报告制和注册会计师审批制度；主动向社会公开财务信息，接受监督；2019年起，三甲公立医院要实行总会计师制度，协调监督全面预算管理工作的开展。

2.突出问题

虽然公立医院在开展全面预算管理过程中取得了一定的成绩，但是仍然存在着很多需要解决的突出问题。全面预算管理的理念过于片面、狭隘，过多关注于与医院经营业绩相关的财务指标，忽视了医院中长期的战略发展规划；二是预算管理的方法简单、陈旧，预算管理中涉及的内容也不够全面，难以满足当前医院经营发展的要求；医院预算管理执行监督不到位，后期考核、激励机制不健全；三是信息化应用程度不高，限制了全面预算管理系统的发展完善。

三、管理会计在全面预算管理中的应用探讨

管理会计与预算管理有机结合起来， 通过与医院的成本――收益进行全面细化的分析，优化分配资金，从根本上避免了资金的浪费，实现了真正意义上的节约成本，提高效益。在传统计划经济模式的保护下，我国公立医院的市场化程度普遍不高，竞争力较差，面对日益复杂的经济形势，公立医院需要改变原有的经营模式跟上市场经济的发展。而新的医疗卫生体制改革是一次涅槃的契机，公立医院需要转变观念，全面贯彻落实预算管理，努力推进管理会计的应用，一方面可以降低医院经营成本和风险，合理优化医疗资源分配，提高医院管理效率；另一方面，管理会计的实施可以给医院的管理决策提供高效、严谨的数据信息。

1.收支预算编制

医院的预算是未来目标上所达成的共识编制，是医院员工行动的路线图，所以必须在医院的发展规划，在医疗政策的规定下进行。

（1）医疗业务收入预算。医疗业务收入预算指的是公立医院各个科室的医疗活动的收入预算，收入的来源一般是医院临床服务和诊疗技术，因此，医疗收入预算编制的主体就是医院临床服务类科室和诊断技术类科室。由于个人病情、检查项目、诊断花费等方面都存在着很大的差异性，因此，收入预算难以以收费项目或者是病情种类为信息采集依据。一般情况下，每个科室的业务总量，收费水平逐年变化不大，所以采用每业务量收费水平与业务量之积对科室收入进行预算最为严谨，科学。医院的业务量可以分为出院人次及门诊量，发展规划目标来进行挂钩预测，考虑医院的发展阶段、相关的医保政策、床位周转率、平均住院日等指标，可以选择移动平均、时间序列回归分析等合理的预测方法进行。通过医院的出院人次及门诊量的预测、每业务量的收费水平，可以推测出住院收入及门诊收入，从而得到医疗业务总收入。根据往年药品收入的占比及医院新一年的药品比例控制目标，从而将医疗收入分解为医疗收入及药品收入。

（2）政府财政补贴收入预算。政府财政补贴收入，指的是财政部门给医院下拨的财政性资金补助，包含基本补助和项目补助。基本补助包括了退休人员的工资等常规性的补助；项目补助主要用于医院基础设施建设，重点科研项目攻关和公共医疗卫生专项补助等。相关的数据应该从医院相关的业务部门获取。

（3）支出预算编制。公立医院的支出预算要遵循既要保障医疗卫生经营活动的正常需要，又要合理分配资源，避免浪费的原则，根据医院年度预算科学制定支出预算编制。主要包含：人员经费预算，根据医院年度预算和上一年度职工平均工资水平，同时结合国家规定的医疗人员工作调整标准进行编制预算。成本类，试剂、耗材、药品等根据医院上一年度的成本率，利用收入预测数据及医院的成本控制目标来进行预算。如药品费，一般会随医院的业务量的增长而增长，但是应该考虑医院的成本管控目标，同时考虑相关的政策来进行确定。医院其他费用，如办公费、印刷费、培训费、会议费、维修费等。一般的办公费、培训费可以根据定人定额的原则来编制预算，根据部门的人数来进行预算。而对于印刷费、维修费、水电费等刚性支出，可以参考上年度执行情况及预算年度计划进行编制。三公经费的预算根据上级部门的要求，一般来说是必须比上年略有缩减。大型医疗设备及固定资产的修葺、折旧费根据上年度实际支出和年度预算计划表进行合理的预算编制。

2.医院总预算编制

在各科室、部门上报完收入、支出的预算之后，医院预算管理特定部門会对提交上来的收支预算进行统计、汇总，审批，进而形成初步的医院收入支出的预算统计总表。结合医院下一年的预算目标，审核收入支出的预算统计表中的各项预算内容是否符合要求，对于不符合要求的预算项目发回科室重新讨论，修正后二次上报。

医院预算管理特定部门会根据修正后的收入、支出预算再次进行审查、核实、汇总，重点审核医院收支总量和结构，基本建设支出、科研项目支出等，严格控制额外的不合理支出，制定出最终的医院收入预算总表和支出预算总表，经总会计师审核签字后，并将预算指标下发到医院各科室严格执行。

3.建立健全公立医院全面预算管理执行监督体系

公立医院全面预算管理成效的好坏关键在于执行，因此执行力度和监督过程是医院全面预算管理工作中的重要环节，而目前情况是大多数公立医院在预算执行和监督方面都是十分薄弱的。预算执行力度弱、监督主体职责不明确、监督依据抽象模糊、执行结果反馈不及时等问题都是公立医院全面预算管理中亟待解决的问题，因此，建立健全公立医院全面预算管理执行监督体系至关重要。

首先，医院全面预算的执行需要有严格的制度，提供预算执行的内容和执行标准，在执行过程中注意各科室之间的协调配合，逐级控制和全面控制相结合，促进全面预算管理效果的提升。

其次，加强医院全面预算管理的信息化应用。借助相应的信息化管理工具，建立起强大而完善的信息化网络系统，医院管理者可以在线实时查看预算执行情况，及时调整预算方案，便于提高下次预算编制的精准度。

4.完善预算考核制度

目前，大多数公立医院虽然建立起了较为完善的科室绩效考核机制，但是很多医院还没有预算管理考核机制，没有把预算执行与科室绩效评估紧密结合起来。新医改中明确指出，医院要重视预算执行结果的反馈和考评，要逐步建立起预算执行与职工年终考评，职工工资收入，职称评定挂钩机制。因此，完善预算考核制度，是医院深入落实全面预算管理的重要保证。医院要切实制定出行之有效的预算管理绩效考核条例和奖惩措施，让每一位职工都参与到医院的全面预算管理中来，既能对预算管理工作形成一种外部监督力量，保证预算目标的顺利实现，又能激发出员工的主体意识，全身心地投入到医院的建设与管理中来。

随着我国医疗卫生事业发展规模的不断扩大，资金数量和来源渠道日趋多元化、复杂化，管理会计在这样的环境背景下，更彰显出了其实际价值，其应用能够对资金成本、回收效益展开全面分析，优化资金分配，避免医疗卫生资源的浪费。目前我国公立医院的全面预算管理工作还在探索阶段，各级医院都在积极探寻适合自身发展需要的预算管理模式。

参考文献

1.唐丽敏.浅谈管理会计在预算管理中的应用.新经济，2015（32）.

2.钱有华.管理会计在公立医院的应用探讨.中国总会计师，2015（3）.

3.李芳.公立医院全面预算管理的难点与突破.卫生经济研究，2015（3）.

（责任编辑：刘海琳）