浅谈政府会计权责发生制核算

刘晓容

摘 要：在我国经济高速发展的大背景下，政府按权责发生制核算进行改革是建立现代财政制度的必然趋势，目前我国政府已着手相关推进工作。政府會计按权责发生制进行核算，是促进财政长期稳定发展的必要条件，是推进国家治理现代化的基本要求。

关键词：政府会计；权责发生制；核算

社会经济发展迅速，政府会计按权责发生制核算，能够全面反映财政信息，提高财政管理水平。但是，权责发生制在政府会计核算上的应用不可能一蹴而就，它是一个有序推进的过程，需要加深理解、仔细思考分析权责发生制在政府会计核算中的优缺点，只有认识清晰，才能更好地在工作中有的放矢，稳步推进。

一、权责发生制引入的必然性

（1）提高会计信息质量的必然要求。政府会计按权责发生制核算能有效提高会计信息质量。对于应收未收的收入、应拨入实际未拨入的款项以及应付未付的费用全部登记入账予以反映，这样形成的会计信息更准确，更能满足会计核算的客观性原则和谨慎性原则要求，能全面反映资金的来龙去脉，能够准确地反映出收入、支出的运动情况，使会计工作更加科学、合理，提供的会计报表更准确，评价更客观，所反映的财务信息更全面、可靠。

（2）化解政府财政风险必然要求。政府会计按权责发生制核算能够真实、全面地反映财政状况，符合确认标准的政府负债项目全部予以确认，没达到确认标准的或有负债会披露在附注中，使得政府负债信息完整、准确，解决了隐性和或有负债被隐藏的问题，使政府不会低估负债，并能够更加合理的估计各种潜在负债风险，提高行政单位对隐性债务的重视程度，使政府能够掌控债务，及时防范和化解风险，并将风险带来的损害降到最低，实现社会的平稳健康发展。

（3）规范财政管理的必然要求。在讲求效益和效率上，国家、社会和纳税人的要求是一致的。应用权责发生制，政府会计核算将更加规范、更加合理，将促进国有资产的规范化管理，增强财政资金的使用效果，其作用是收付实现制下难以达到的。权责发生制是一种被广泛和长期使用的会计计量方法，已经被人们所熟识，更容易被理解和接受。

二、政府会计按权责发生制核算的优点

同收付实现制相比，权责发生制下的会计核算结果更加客观，更能反映经济业务全貌，在会计计量上更准确、更科学，数据也更真实、更可靠。

（1）资产负债反映更直观、更全面。在收付实现制下的固定资产反映的是具体资产的增加或减少，反映的是原始价值，不涉及折旧，这样的核算方式不能真实反映当前会计期间固定资产的真实价值，固定资产账面价值不能真实反映资产当前现值；应收未收、应付未付的具体事项更不能真实反映，导致政府会计对这一块的相关核算数据不准确。在权责发生制下可以对固定资产计提折旧，核算应收未收、应付未付的具体业务，全面、真实地反映资产负债情况，对财产转移做出更为准确且科学的记录。

（2）权责发生制能有效实现会计信息可比性。收付实现制对会计信息可比性的影响可以在权责发生制下有效消除，有以下三个方面：①消除企业采用权责发生制、政府单位采用收付实现制造成的两者间财务信息可比性问题。②消除有些事业单位已经采用权责发生制而其他政府部门仍然采用收付实现制计量的财务信息可比性问题。③与国际政府组织会计核算接轨的可比性问题。

（3）准确核算成本，优化经费使用。政府最终目标不是为了盈亏，这不是政府实行权责发生制的初衷，但考核、筹划资金来源、决策都要用到基于权责发生制产生的会计信息；在权责发生制下的收入和费用能实现合理配比，有效增强了两者间的关联度，体现了资本保全的原则。实际上，不少单位已通过设置应收应付等科目的方式使权责发生制上线运行，将权责发生制应用到实际工作中。通过权责发生制的会计计量方式来核算，更能直观反映经济业务的真实状况，更能使会计部门和有关领导加深内部控制管理和业绩管理重要性的认识和理解，提升政府内部管理水平。政府在完善预算管理、实施政府集中采购和财政集中支付制度，考核工作效果，都需要客观准确的计量、计算各种耗费并科学配比。权责发生制能较客观、真实地描绘会计期间的经费使用状况，也能更好掌握实际发生的债权债务总量，强化总量控制。

（4）资金使用的综合评价更直观。收付实现制是在资金实际收付时进行确认，更倾向于反（转7页）（接55页）映经济业务的现金流，对资金使用综合评价的更高层次管理目标就无能为力了。在权责发生制下，会计对象涵盖了现金资产、亏损、收入、盈利、负债等方面，突破了收付实现制在资金管理的局限性，权责发生制同收付实现制相比能较好地协调处理预算支出方面的绩效考核问题，有效增强资源的使用效率和效果。

三、政府会计实施权责发生制核算的缺点

（1）权责发生制计量实施受到政府财力的制约。政府经费来源主要是财政预算拨款，当前核算计量方式主要采用收付实现制。因为实施权责发生制对预算管理水平以及可用财力都有要求。在当下的财政环境下，贸然采用权责发生制，后续预算资金要求同财政资金有效供给间必然有矛盾，这是实施权责发生制政府会计绕不开的一个重要问题。

（2）实施权责发生制会计计量成本较高。对比权责发生制与收付实现制不难发现，操作简单是收付实现制的突出优点，其核算成本低于别的计量方法，相应的对会计人员水平也没有太高要求，相关人员能较熟练地进行会计核算与编制财务报表工作；但是，权责发生制因引入了管理会计内容，相比于收付实现制有了更高的要求，核算复杂度提高了，人员要求也高了，难度也加大了，成本也就相应增加了。

（3）权责发生制核算容易导致财政收支虚增虚减。企业应用的权责发生制财务管理来看，往来款特别容易变成企业虚增或虚减财务数据的工具。如果政府会计采用权责发生制，也会面临和企业同样的问题。在权责发生制下，一旦对预算授权进行了确认，债权债务关系就被确立。至于在哪个时点完成资金交割，仅仅是账目调整问题，如果控制不好，会影响预算收支的客观性、真实性。

（4）不同地域经济发展不同，财力差异悬殊，普遍实施权责发生制尚待时日。多年的改革开放，我国经济高速发展，但是发展的不均衡还是客观存在的，地区间政府财力差异还是很大，历史欠账很多，包袱非常重。这样的情况下实施权责发生制核算计量，连带的问题就会很多，会牵涉过多的人力、物力，普遍实施的条件尚有待成熟。

参考文献

1.陈川，赵冉.对我国政府会计改革引入权责发生制的思考.行政事业资产与财务，2014（12）.

2.谢晨.关于完善社保基金会计核算制度的一点思考.中国集体经济，2016（19）.

3.柳宇燕.我国政府会计权责发生制改革的思考.会计之友旬刊，2014（4）.

（责任编辑：刘海琳）