政府会计改革对国家审计的影响及对策

张小玲

摘 要：政府会计与国家审计有着直接的联系，两者相互作用、相互影响。政府改革能够对国家审计工作目标、业务框架、风险管理以及法规体系等产生重要影响，国家审计工作应当健全审计法规、优化审计业务方式、加强应对审计风险能力、使审计队伍得到强化，以此应对政府会计改革所带来的影响。

关键词：政府会计改革；国家审计；影响；对策

随着我国政府职能不断发展转变，财政体制改革不断深化以及经济运行方式不同，我国政府以收付实现制作为核算的传统会计制度已经逐渐不能够满足社会发展需求，政府会计改革已经迫在眉睫。在十八大会议上已经提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，政府会计改革已经成为财政改革的重点问题。审计工作又与会计工作息息相关，所以政府会计改革必然对审计工作产生影响。

一、政府会计改革的背景和特点

1.政府会计改革的背景

我国实施政府会计改革的方式是以财政预算为核心，将核算、反映、监督政府各项财政资金预算执行情况作为主要任务。内容是预算会计、行政单位会计、事业单位会计和其他组织机构会计，这种会计制度能够有效反映预算资金的运转情况。我国自20世纪以来，逐步实施部门预算编制、国库集中支付、政府采购、政府收支分类和收支两条线等多种改革方式，使财政管理进一步得到有效规范。在此背景下，政府预算会计仍出现了较多问题，政府应当对现有会计政策进行改善，从而提升核算的精确性，保障行政成本、政府绩效以及运行效率。

从另一个角度看，地方政府性债务风险控制也是政府会计改革的重要推动因素。近年来我国地方政府由于自身发展的需求，通过多种融资方式展开基础设施建设，并在获取优秀公共资产的同时，使政府性债务不断累积，各界也对政府偿还能力产生忧患感。

2.政府会计改革的特点

政府预算会计与财务会计应当实施既分离又衔接的核算方式，会计改革的特点主要是以下五个方面：①满足“双目标”需求：也就是政府会计需要在决算报告中提供政府预算执行信息，要在财务报告中反映财务状况、运行情况以及现金流情况，全面反映政府会计主体预算执行信息和财务信息。②形成“双报告”：也就是通过财务会计核算形成财务报告，财务报告在一定程度上能够体现政府会计履行公共责任的情况，通过预算会计核算所建立的预算报告，在一定程度上可以看出财政收支年度执行情况。③能够实现“双功能”，在同一种会计核算系统中将财务会计以及预算会计功能全部实现，利用资产、负债、净资产、收入、费用五个方面要素实施财务会计核算，通过预算收入、支出以及结余这三个要素，进行预算会计核算。④将“双基础”带入：这种方式下财务会计应当使用权责发生制进行核算，这种核算方式能够清晰的反映出收支情况以及预算管理信息，也能够反映出资产、负债、成本等财务管理基本信息。⑤建立“双分录”：预算会计与财务会计实施平行记账方式，在使用财务会计核算时可以共享预算会计信息，相对于其他业务，只需要做好财务审核工作即可。

二、现阶段政府会计改革对国家审计产生的影响

1.对审计工作目标产生的影响

政府会计改革是指建立政府财务报告审计公开制度，各级政府部门需要在接受审计后，公布财务报告以及综合财务报告。政府财务报告审计工作较为重要，能够审核出政府财务报告的编报是否达到政府会计准则以及会计制度的标准，政府财务报告能够体现政府财政运行情况，并发表客观公正的评价意见。所以，政府财务报告目标在新时期应当加入新的内涵，公平性原则是国家审计工作的目标之一，新审计法条例和准则下，能使审计机关工作具有真实性、合法性以及效益性。

2.对审计业务构架产生的影响

政府会计改革后，政府财务报告审计工作成为我国审计的重要内容。以后的政府财务审计工作中，国家审计部门应当做好监督和验证工作。首先，注意政府财政收支情况是否真实、合法，还要对政府财务报告的公允性发表意见。其次，绩效审计工作与经济责任审计工作内容需要再度深化。政府财务报告能够为经济责任审计中领导干部任期内的经济绩效提供数据，还可以使绩效审计工作作为评价政府内部运行的参考依据。最后，内部控制测试会转变为政府财务工作的核心内容。内部控制建设作为政府会计改革的组成部分之一，能夠建立内部控制评价系统与审核方案，能够提升审核效率。

3.对国家审计风险管理产生的影响

政府会计改革会导致国家审计面临一定的风险。第一，财务报表审计所带入的审计风险，这部分风险一般会来自两个方面：首先，审计人员在政府审计报告工作流程方面不够熟练，发表的审计意见具有风险性。其次，权责发生制原则与标准具有复杂性，需要职业经验进行判断，相关国家审计人员专业能力不足，使发表意见不准确。第二，审计人员由于思维观念较为陈旧，会导致审计风险增加。长时间以来使用传统审计方式，使国家审计人员已经形成将问题揭发的思想方式，这种传统思维方式对现阶段工作将产生不利影响。第三，政府会计改革后，政府财务报告审计工作成为审计部门的基本工作，工作量较大，我国当前的审计资源与能力依旧欠缺，挑战性较大。

三、国家审计应对政府会计改革的方法

1.构建全面审计法

政府会计改革使现阶段的审计法受到巨大冲击，国家审计部门应当积极建立与政府会计相符合的审计法和准则。第一，应当组建全面的政府会计审核制度。国家审计部门对政府财务报告审计后应当对公众予以公开，这种做法和注册会计师对财务报表审计后予以公开报告的形式相似。所以，可以将国家审计工作作为审计标准，再借鉴国内外审计标准以及注册会计师职业准则较为先进的观念，并提出符合我国政府财务报告的审计流程，使政府财政报告内容中含有审计主体、审计对象、审计内容、审计权限、审计程序等，将政府审计内容进行完善，提供业务工作依据。第二，修改传统的审计结果公告制度。政府财务审计报告内容包括国家安全、国家战略等数据，公开政府财务审计报告时需要做好关键信息的保密工作。所以在对传统的审计结果公开制度修订时，应当将政府财务审计报告内容、形式、程序、时间、要求等进行合理整改。第三，规划好审计法内容、审计法实施条例、国家审计标准、任用审计人员、审计工作计划、审计实施方案、审计报告、审计质量控制等，并在其中增加政府审计报告的相关内容。

2.将审计业务流程优化

政府会计改革会使审计工作框架改变，国家审计部门应當做好审计业务流程优化，将审计工作效率提升。第一，应当将现代化作为基准，实现审计项目整合。通过灵活多样、科学的工作方式，增加对各个行业领域中审计项目的整合程度，将政府财务审计报告与预算执行审计、决算审签、财政收入征管情况审计、财政转移支付审计、财政专项资金审计等项目做到同步处理、协调实施，并将所取得的成效分享，从而提升审计质量和工作效率。第二，将评估重大审计错误风险进行有效识别作为审计工作的起始点，使审计工作存在的风险受到控制，所以工作人员应当具备重大风险识别能力，根据风险程度确定能够接受的检查风险，并做好科学、合理的审计程序设计助力，最终确保财务报表发表意见取得全面的审计证据。第三，将审计业务组织流程优化。现阶段我国审计工作依旧是按照业务流程和业务类别分类，业务类别主要是包括预算编制和批复、预算金支付、基本收支等。政府会计制度改革后，政府财务报表中审计业务分工会按照企业财务审计工作程序重新构建，比如：采购与付款循环审计、人力资源和工资循环审计、投资与筹资循环审计等。

3.提升审计风险应对能力

政府会计改革后，未出现审计风险，必须将传统的审计质量控制模式转变。第一，需要建立政府财务审计报告管理体系。建立起政府财务报告审计指南，制定政府财务报告审计手册，将政府财务审计中的细节进行细化，为审计人员提供工作流程标准，也为衡量审计质量做出参考，使审计风险能够保持在可接受的范围内。第二，应当将先进的审计思想和理念带入，提升防范风险的意识。国家审计人员需要将传统审计观念改变，使思维变得灵活，增加对内部控制测试、重要性评估、审计抽样技术、计算机审计方法的重视程度，增加大数据审计处理技术的应用，积极研究云计算应用。第三，将会计师事务所的专业会计师引入审计工作中，降低审计工作资源不足所带来的风险。现阶段国家审计工作中，已经出现审计工作外包业务，比如投资项目审计、国外贷援款项目审计等领域，会计师事务所已经逐渐成为国家审计的重要支撑。国家审计部门应当对会计师事务所出具的审计报告进行二次审查，以确保政府财务报告的审计质量。

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（责任编辑：何卉）