浅析会计信息失真问题

周汇

摘 要：本文分析了会计信息失真问题，揭示了虚构贸易循环、虚构收入、虚增利润等导致会计信息失真的因由，针对会计信息生成过程中存在的问题提出改善建议，期望对其会计信息失真问题进行探析并提出治理信息失真问题的对策以及对我国减少上市公司会计信息失真现象具有现实借鉴意义。

关键词：会计信息失真；上市公司；问题

一、会计信息失真研究意义

随着我国资本市场的繁荣，市场经济得到发展，随之而来的会计信息失真问题日益严重，特别是在上市公司中，会计信息失真较为严重，所造成影响的深度和广度，远超大众的想象。从目前检查情况看，新会计准则体系自2007年正式实施以来，企业会计确认、计量、记录及报告和信息披露的真实性、可靠性得到了增强，整体上看会计信息质量得到了很大提升。但有部分企业的会计信息仍存在失真的问题，小部分企业甚至还存在虚构往来交易、操纵利润等十分严重的会计造假行为。上到政府的宏观经济决策，下至广大投资者、债权人、股东等会计信息使用者的微观决策，都将受到会计信息失真的影响。国家、社会公众和企业的利益也将受到严重的威胁。故我们究其根源，研究分析会计信息失真的形成，对其加以遏制和引导具有重要的意义。

二、会计信息失真概述

1.会计信息失真的含义

会计是会计信息的主要形式，会计信息是由会计提供的，用于解决经济管理和经济决策与之相关财务方面的问题以及与之相关的非财务信息。在经济活动中，运用会计方法和会计理论，在会计实务中反映出经济信息是会计信息，这些经济信息不仅包括企业的资本流动、盈利能力、偿付能力、资产负债表、现金流量表、损益表等，还包括投资者决策等一系列信息披露信息和表格等信息。会计信息是价值特征和价值运动的客观反映，它是整体经济信息系统的主要组成部分，也是主体行动决策的主要依据。从经济学的角度看，会计信息也可以是商品，与公共商品同样具有贪婪和垄断。正是因为会计信息具有此功能，才会引起会计寻租，因此，会计信息的失真和这个功能是非常密切的关系。会计信息的扭曲在矛盾信息中的事实反应，形成会计信息客观真实，反映了公司的财务状况是虚假的，或与实际情况相反。这种虚假会计信息提供给信息用户，容易误导用户判断企业的财务状况，严重危害信息用户的利益。

2.我国会计信息失真的现状及危害

目前，中国会计现状信息的失真有两个主要问题：波及范围广、企业多的特点。目前会计信息失真的风气已经蔓延到了国有、非国有单位、企业等，包含各行各业。会计信息失真涉案额度非常巨大，给社会带来巨额利润同时也给社会带来种种危害，阻碍社会进步和经济发展稳定。

从微观角度看，会计信息对整个生产经营活动的全程都有渗透式的影响，包括企关于融资、筹资和分配等的决策和控制等。比如在做出一项投资决策前，首要任务便是对以往的交易及事项进行全面周详的分析。而会计信息失真，犹如这座分析灯塔的根基腐烂，盲目建立在这样腐烂根基上的分析，往往会导致错误的决策判断。经营活动中失之毫厘即可谬之千里，若是失之千里，企业可能失去市场机会，或是盲目巨额投资，后果都不堪设想。

从宏观角度看，一些错误经济政策的出台，可能就是由于企业会计信息的失真问题导致的，这无疑将会带来无尽、严重的社会问题。会计信息失真是在执行国家的财经法纪大打折扣，一定程度上是对国家财经法纪的漠视和僭越。

三、会计信息失真存在问题的原因分析

1.缺乏会计信息相关的会计法规

我国现行的《会计法》也仅仅是规定了企业和会计人员不得有会计造假行为，并没有具体的惩罚措施，这不足以惩戒会计欺诈。由于缺乏与法律法规有关的信息，导致惩罚措施无据可查。可以将翔实的惩罚措施写入《会计法》《企业会计准则》等会计法规中。总结出现过会计信息失真问题的公司的典型处理案例，制定良好的监管体制，一旦公司违反有关制度和规定，必严厉追究其法律责任，提高犯罪成本，以正行业风气。

2.会计信息监管方法不规范

大部分会计信息失真问题严重的企业都具有一个相同的特征――会计信息监管方法不规范。完善的内部控制制度有利于提高企业会计信息的真实性和完整性。因此，内部控制制度的建立和完善是避免会计欺诈的重要举措之一。这不仅需要企业高层管理人员参与其中，也需要每一位会计人员参与其中，充分发挥监事会的监督作用，同时解释会计师的职责和权限。

3.公司内部监管机构配置不合理

公司管理层一般采用内部和外部機制的结合来进行监督，但监督的目的不够明确，只是为了平衡预算。大部分公司存在的一个问题就是对会计核算的监督不力，这导致了公司的各种问题，例如违法乱纪现象发生，成本费用之处失控发生。在公司内部还出现财会人员相互串通利用会计内部控制漏洞开假发票问题，个人欲望侵占公司财产问题等等。公司没有对业务支出额度、项目和范围做出明确的规定，会造成公司财务损失，资金挥霍严重的现象。公司运营成本增加，这都要归结于公司没有一个严格的监督管理体系，最终都造成公司资产大量外流。

四、治理会计信息失真措施

1.完善上市企业的会计法规与融资环境

运用切实可靠的证券市场，来对目前融资行为进行保障。企业选择上市发行股票很重要的一点是为了扩大融资渠道，吸收社会资本以扩展业务。然而，一些公司并不具备上市条件，所以为了上市而上市只能自行创造条件，这也是企业财务舞弊的动机之一。由于国家证券市场处于发展阶段，许多的程序理论不够健全，难以达到先进化的管理水平，阻碍融资正常化运作。我们需要进行对症下药，加强市场的监督管理作用，建立科学合理的财务分析机制，从而实现更好的融资，减免企业为了达到融资目的进行造假必要。

2.加大监管的力度

在公司中要做到强化会计核算监督，并对不符合规定的原始会计凭证的真实性和合法性进行监督，及时报告找到相应的责任人。监督账簿和财务会计报告，对于伪造的账簿报表要及时上报主管部门。监督实物和财务安全的完整性，公司必须严格盘点，对于账实不符的情况及时查明原因并提出解决措施。为审查和监督企业的收支问题，公司必须严格按照审批手续，对于手续不完整的事项一律不予办理。检查发现违法收支情况时及时制止并追责，不得损害国家和公司的利益。

政府及有关部门应加强会计执法，肃清法律责任。根据我国法律规定，单位负责人和会计师要对其出具的财务会计报告的真实性、完整性负责；会计师事务所和注册会计师要对其承担审计责任而出具的审计报告负有法律责任。在上述法律责任中，民事责任被相对弱化，它主要强调的是刑事责任和行政责任。在这种情况下，在实际工作中，注册会计师或会计师可能出于谋求私利，故意降低标准，甚至与他人串通起来舞弊，使得会计信息的真实性大打折扣。所以政府及相关执法部门应严格执法，加强监督整顿，不能空泛化，要有针对性的净化会计环境。

有关部门应出于当前市场经济的发展要求和会计的实操性考虑，不断完善企业会计准则。各部门对会计信息也没有到位的指导监督，使得多数企业在处理会计事务的过程中没能完全遵守企业会计制度，会计信息失真在所难免。政府各部门还应加强与企业间会计信息的沟通，提高企业会计资料的透明度。

3.加强现代企业制度的建设，完善企业发展机制

由于现代企业制度中所有权和经营权的分离，自然产生了两者之间的矛盾；所有者认为，他们拥有评价和任免受托经营者的权利，决定了受托经营者能得到多少报酬，在所有者的监督与控制之下，受托经营者才能进行经营活动；但若从对立面角度思考上述问题，尽管所有者拥有对企业的控制权，但他们可能并未参与到企业的经营过程中，在经营过程中，经营者才是企业控制权的实际掌控者，经营者鞠躬尽瘁、苦心经营，帮助所有者实现其资本扩张和企业的价值最大化，由此亦可得出结论，经营者也可反过来控制所有者。正是由于这两者之间彼此牵制的关系，催生了会计失真等一系列问题的出现，这已经严重阻碍了我国现代企业的健康发展。故为了保障双方的利益，必须设计和实施更有针对性的会计控制方法和体制。对此，在实务中，企业有多种做法可选择，例如由经营者的经营业绩决定其报酬，同时为了达到控制的目的，还可从制度和程序等方面确定经营者发生经营业绩造假或经营行为越轨的惩罚性措施。使经营者有一个权衡的空间，引导他们在稳定且满意的报酬面前，打消造假的欲望。这样能从根源上解决部分会计信息失真问题。

4.有效完善公司会计部门的内部监督体制

监督体制不仅仅是对日常工作中组织的行政方面的监督，还包括对内部的审计监督。其中重点是对会计工作中的各种岗位、内部控制、经济业务存在的问题的监管。在过程中若发现问题要及时提出和修正，并且要加强同税务财务的联系，与此同时积极地建立企业的外监管模式，时刻接受监管。

（1）保障会计人员的权责分明，相互制约平衡。建立完善不同财务工作的权责和方法制度体系。完善和提高企业的内部組织框架水平，最核心的问题在于科学的划分职责，例如材料物质的需求方案、购货、审核、仓库管理、领用等都必须保持独立性；在销售货物的时候要保持货物、收款活动的独立性。

（2）加强企业的内部监督工作。一个企业良好的发展必须要有科学的内部监督，尤其是公司的财务部门，会计和出纳等财务人员要做到相互监督，不能以权谋私。对于会计的记账和出纳管理现金要做监督，同时公司的各个部门也要做到相互监督，确保公司业务正常运行。

参考文献

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（责任编辑：刘海琳）