行政事业单位内部控制研究文献综述

唐丽 邓彦

摘 要：本文系统地回顾了近年关于行政事业单位内部控制的相关文献以往的研究，主要是以下几类：行政事业单位内部控制的理论研究；内部控制问题探讨研究；对某项具体业务的内部控制研究；其他与内部控制有关的研究。然后在文献综述的基础上，提出了对我国行政事业单位内部控制研究的启示。

关键词：行政事业单位；内部控制；建设研究

一、 引言

行政事业单位内部控制体系的建立健全，有利于防范行政事业单位面临的内外部风险，有利于完善行政事业单位治理结构，有利于提高行政事业单位管理与服务水平，能够实现高等教育资金的合理优化配置，使各项运行风险保持在合理、可控的范围内。

二、行政事业单位内部控制文献综述

（1）对内部控制的理论研究。包括内部控制的必要性、内部控制的原则、范围及实现途径等。赵红卫（2015）认为，行政事业单位内部控制可分为内部控制活动、内部控制体制、内部控制机制、内部控制观念四个基本范畴。内部控制框架建构分为观念框架建构、实践框架建构及信息化系统建构。

李华丽、王瑞龙（2015）则提出了高校内部控制的6个W和1个H，即：什么是高校内部控制（What）、什么要实施内部控制（Why）、内部控制控制谁（Whom）、、谁是内部控制的主体（Who）、内部控制的范围在哪里（Where）、何时实施内部控制（When）、如何监督和评价高校内部控制（How）。

唐大鹏、吉津海、支博（2015）从内部控制的理论依据出发，结合我国行政事业单位的自身特点，同时借鉴了企业组织内部控制评价的相关内容，对行政事业单位内部控制评价的要素、指标构建、模式选择等重要内容进行深入分析和路径探讨，力图完善治理结构、提升管理水平，构建有效的风险防控机制。

（2）对内部控制存在问题的探讨。这类研究的模式相对固定，通常是提出行政事业单位内部控制中存在的问题，剖析原因、探讨解决措施。

沈烈（2010）认为行政事业单位目前直接或间接影响自身发展和目标实现的问题不少，解决这些问题的途径之一在于尽快实现行政事业单位内部控制的转型与创新。由传统的内部控制向全面风险管理型内部控制转化是目前我国行政事业单位的最佳选择；要成功实现行政事业单位内部控制转型必须在行政事业单位治理结构、校园文化、风险控制模块和监督体系等方面进行磨合与创新。

黄韬从内部控制目标出发，根据高校业务类别，总结出了高校内部控制7个方面的关键控制点，分别是：货币资金、实物资产、费用、采购和付款、工程项目、筹资、对外投资。在此基础上结合高校内部控制的特点对高校财务内控现状进行梳理，最后就如何完善高校内控管理提出对策。

刘正兵基于COSO框架，分析了我国高校内部控制现状，认为高校内部控制面临以下困境： 高校的内部控制环境存在缺陷、治理环境尚不成熟、风险管理体系不健全、预算管理体系不科学、控制活动覆盖范围不全、信息与沟通效率低下。完善高校治理结构，优化内控环境，明晰高校产权，构建科学的治理结构，规范高校预算制度，健全高校财务制度，实施全面预算管理，建立决策与信息披露机制。

（3）以某项具体业务的内部控制为研究对象。高嵩、王静以S海事部门内控体系建设的实践探索为例，重点探究预算、支出业务流程梳理、岗位设置及风险把控方式，并提出完善行政事业单位内部控制的相关建议。杨保良（2017）对“三公经费”存在的问题分别进行阐述，提出具体解决措施，期望通过完善高校内部控制体系堵住制度的漏洞。

张友昌介绍了华南师范大学饮食成本控制的方法，以内部控制原则为基础，通过设置后勤财务科，实行财务人员调派制，规范和再造业务流程，使用供应链系统管理软件，划分不同层级成本和利润中心，采取员工工资与食堂效益挂钩的分配制度，在饮食成本控制上取得了较好成效，内部控制环境有了极大改善。

袁继英等认为，科研经费管理重点缺乏系统性分析；业务部门职责分工不够明确；科研经费管理各系统各自独立，造成信息孤岛，各信息系统难以共享与兼容造成信息系统功能缺失；科研经费核算环节中存在科研腐败的风险这几点是科研经费内部控制薄弱的原因。进而根据业务类别不同，探讨了目前科研经费管理中容易发生疏漏和舞弊薄弱环节，总结了科研经费管理中5项主要业务的关键控制点，为进一步采取相应控制措施提供依据。

（4）其他与内部控制有关的研究。比如，内部控制的信息披露、內部控制的问卷调查分析等。尹律、徐光华（2015）阐释了行政事业单位内部控制信息披露的必要性，认为披露源于理论指导和政策驱动，内在原因是单位治理需求，外在原因是社会期盼，并且通过内部控制建设的实践总结证实了其必要性。同时也论述了行政事业单位借鉴企业内部控制信息披露三大主体合理分工与有序协同等四方面的成功经验和有益做法。江苏省行政事业单位内部控制研究课题组（2014）对南京、盐城、泰州三市进行了问卷调查，具体分析了江苏省行政事业单位内部控制的现状，同时对推进行政事业单位内部控制建设提出了政策建议。

三、结论及启示

梳理以上研究发现，目前有关行政事业单位内部控制建设的研究主要是基于 coso基本理论、《行政事业单位内部控制规范》《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，侧重于总体框架的设计，对于具体业务层面的研究较少，使得行政事业单位内部控制建设虽然有高度的概括性，但缺少操作性。且现有的行政事业单位内部控制个案研究，也有其局限性：代表性不足，缺乏从宏观层面，对行政事业单位内部控制建设普遍性、共性问题的认识。

加大对行政事业单位内部控制业务层面的研究，提出具有可行性、操作性，符合成本效益原则的内部控制措施，对行政事业单位的内部控制建设具有重要意义，也应该是广大实务和理论工作者应该关注、研究的方向。

参考文献

1.李华丽，王瑞龙.行政事业单位内部控制：6W+1H.会计之友，2015 （11）.

2.陈留平，魏微，张猛超.论我国行政事业单位内部控制建设――行政事业单位教育管理，2014 （01）.

3.唐大鹏，吉津海，支博.行政事业单位内部控制评价：模式选择与指标构建.会计研究，2015（01）.

4.赵红卫.高等学校内部控制的基本范畴与框架建构.审计研究，2015 （03）.

5.沈烈.论行政事业单位内部控制的转型与创新.高等教育研究，2010 （12）.

6.高嵩，王静.行政事业单位内部控制体系建设探索――以S海事部门为例.财务与会计，2015（11）.

7.杨保良.行政事业单位内部控制体系建设问题研究――以“三公经费”内部控制为例.赤峰学院学报（自然科学版），2017（05）.

8.江苏省行政事业单位内部控制研究课题组.行政事业单位内部控制现状分析与政策建议――基于江苏省行政事业单位内部控制问卷调查的研究.财务与会计， 2014（06）.

（责任编辑：王文龙）