论新预算法下部门预算执行审计的完善对策

张春红

摘要：新《预算法》的颁布实施开启了我国预算法制化建设的崭新一页。财政制度日趋完善，部门作为独立的预算单位，从预算编制到预算贯彻执行再到决算都逐渐规范化，进步与提升是有目共睹的。本文對新预算法下部门预算执行审计的完善对策做了简要探讨，希望通过简单叙述提供一些思路，以加强相关审计工作。

关键词：新预算法；部门预算；审计；对策

新预算法极大地提高了财政预算工作的总体质量，有效推动了部门审计工作的有序开展。从以往的预算审计实践来看，大体上是令人满意的，但也不是完美到不需要加强和改进。部门预算执行审计是审计部门的职责，是预算监督的重要抓手。通过分析历年的审计工作，不难发现均是以价值为中心来进行审计，往往缺少对执行效果的审计，比如预算的经济性、科学性等。以价值为中心导致了对资金审计的侧重，人为割裂非财务部门在整个预算执行中的重要作用。

一、部门预算执行审计的关注重点

1.预算编制和预算调整

重点检查预算同本年度工作计划的关联情况；重点审查是否因实际工作需要而必须调整预算及调整是否合理、是否合规；重点审查年度结转、年末重大支出；重点审核预算追加情况，条件是否具备，即追加预算的批复、政府文件、会议纪要等资料及其真实有效性。

2.专项资金和项目资金

重点审查是否存在利用虚假项目套取资金，即财政资金到位，但是项目不能实施的情况；重点审查是否存在通过追加预算来补足经费的情况；是否存在预算编制与实际工作断档、脱节，造成相应工作没有对应资金保证的情况；有否存在工作不细致，导致过度追加预算的情况；是否有非关联项目间资金串项的情况。

3.“三公”经费支出

重点审查是否存在把不合理支出，化整为零向下属单位转移，由下属单位承担的情况；是否有向隶属单位，一般多为自收自支或企业拨款，把不合理支出转嫁给下属单位付款的情况；是否有利用会议培训，虚假临时用工、零星修理等名目套取现金的情况；重点加强“三公”经费等公务支出和公款消费审计；支出是否贯彻了厉行勤俭节约、反对铺张浪费的有关规定。

4.政府集中、分散采购

重点审核是否存在把应集中采购的项目化整为零，变集中采购为分散采购的情况；是否存在未经审批程序擅自自行采购的情况，如车辆采购；是否通过会议培训等名目购置电子办公产品，给参会人员使用，达到规避采购的情况，通过不记资产账达到逃避审查的目的；是否存在把应集中采购的项目通过转嫁给所属单位，再进行使用的情况，如购置超配车辆、办公用品，通过与供应商共谋更改采购内容，提高标准的情况。

5.补助补贴费用

值班费、加班费、餐补、差旅费、各种奖励性质的费用等，“八项规定”出台前是普遍存在的变相福利，“八项规定”出台后，这些费用发放行为得到了有效遏制，但仍有个别人、个别单位心存侥幸、巧立名目、由明转暗，在账务处理上做手脚，应适当关注。

二、部门预算执行审计的完善对策

1.审计前期、中期对策

（1）介入审计前做足准备，找准审计切入点。审计开始前，要明确审计重点，确认审计方向，充分准备。审前调查要对被审单位财务会计资料进行全面了解，例如编制预算的事由、依据、历次送审底稿、财政批复意见、追加预算、决算情况等。对会计资料进行初步分析以确定预算审计的切入点。通过各种渠道详尽调查被审计单位信息资料，了解该单位年度计划。根据审计初始工作调查结果，初步确定审计切入点、工作重点、审计工作方案等，细化审计实施方法，强化审计步骤，根据具体情况优化审计方案，使部门工作针对性更强，可操作性更高，效果最明显，效率最优化。

（2）管好审计现场，细查重点事项。审计能不能出成果，关键在于能否做好审计现场工作，切实抓紧抓牢审计现场工作，对审计能否出成效至关重要。审计工作介入后，要有针对性的对审计前期准备确定的重点和切入点，制定实施性较强的工作方案，对审计过程中新确定的审计事项要进行细化，对偏离审计方向的要及时纠偏。要在审计初始阶段就有针对性地开展审计培训工作，让参与审计的人员对审计对象有充分的认识和了解，审计过程中要经常召开现场协调会、现场例会、小结会等，以充分沟通审计过程中发现的疑点、难点问题，掌握审计工作进度，调整工作力量，纠正工作方向，群策群力，查深查细查实。

（3）与被审对象交流，营造良好审计环境。审计人员应该具备与被审计单位相关人员沟通交流的能力，尤其是涉及被审单位核心问题时，沟通交流能力就显得特别重要。要与被审计单位各个管理层级的人员交流沟通，做好他们的思想工作，帮助他们提高对审计工作的认识，从政治高度，晓之以理、动之以情，从而取得被审计单位的认可和积极的支持，在审计公示中要明确说明审计的重点和内容，避免不必要的猜疑和阻力，以推动审计工作的顺利开展。

2.审计后期对策

（1）寻根溯源，推进制度建设。处理审计问题时，要结合地区实际情况，仔细分析问题发生的主客观因素，并结合其他部门的共性问题，找出问题的根源，发现问题的本质，从制度层面给政府做出完善的综合报告，以推进地区政府完善相关制度。

（2）分清责任，具体到人。处理审计问题时，要改变十几年来形成的思维定式，改变以被审单位为责任主体的惯例，细化责任主体，分清责任，根据相关处罚条例，把新常态下的问题，如不作为、乱作为等，写进审计报告，由相应的执法部门进行问责，以实现正风肃纪，提振精神维护法律尊严。

（3）利用公众监督，促进整改落实。审计报告除了向本级政府、人大提交的同时，要适当利用新媒体传播的优势进行公示，要舍弃做老好人的思想和地方保护主义的束缚，如实公告审计问题，客观的通告整改措施和结果，为整改营造良好外部环境，提升审计工作效果。

（4）扎实推进，监督有力。虽然新的预算法已经颁布实施了一段时间，但是部门预算执行审计经过十几年的漫漫长路，被审计预算单位已经习惯了原有的审计模式，一时间扭转长时间积累下来的老观念、老方法，难度是可想而知的。这就要求审计人员通过扎实有效的工作，审计力度不减，工作不懈怠，会用力，用巧劲，要审权重部门，也要审相对弱势的部门，由点到面，示范推进，通过扎实的工作作风，保证审计工作监督有力，促进部门工作顺利开展。

三、结束语

预算执行审计在预算执行中作用突出。新预算法下，部门预算执行审计越来越受社会方方面面的关注，新问题、老问题都比较突出，有个性问题也有共性问题，比如政府集中采购、专项资金、“三公”经费等。这就要求建立健全长效机制，强化预算绩效管理，提升内控质量等措施加强部门预算管理，有问题早发现早处理，增强预算工作效果，有力促进地方经济健康发展。