新政府会计制度实施对行政单位会计核算的影响

曲洪涛

摘 要：我国财政部于2017年颁布了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》（新政府会计制度），并于2019年1月1日正式实施。新政府会计制度引入权责发生制，改变了政府各行政单位的会计核算模式，调整和细化了会计科目，增加了资产负债范围，进一步完善了政府部门单位的财务会计体系。新政府会计制度的颁布与实施，有利于提高行政单位的会计信息的质量和会计核算的效率，最终提高单位的资金使用效益。同时，也对行政单位的各项会计工作和会计工作人员的能力提出了更高的要求。行政单位应积极采取各项措施来迎接新制度带来的挑战，使新制度在促进行政单位的各项工作中发挥最大的效果。

关键词：新政府会计制度;行政单位;会计核算;影响;对策

一、新政府会计制度的简单解读

1.会计核算模式发生了變化：由单一模式到双重模式，并进行“平行记账”

新政府会计制度规定要进行“财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”，简单点说就是对于同一经济业务既进行财务会计处理，又进行预算会计处理，进行两种会计处理方式共同核算的“平行记账”的模式。在新政府会计制度颁布以前，政府各单位与各部门的会计记账模式仅仅是运用单一的收付实现制进行核算;在新政府会计制度制定与颁布之后，各单位与部门的会计核算模式改为了由权责发生制和收付实现制相结合、预算会计与财务会计同时进行的混合核算模式。

2.会计核算科目设置更加细化与合理

为了更好地适用双重会计核算模式，新政府会计制度还明确地将会计要素分为了两大类：①财务会计要素：其中包括资产、负债、净资产、收入和费用等内容，②预算会计要素：其中包括预算收入、预算支出、预算结余等内容。另外在新政府会计制度中还根据上述两类会计要素的分类设置了两套配套的会计科目，将会计科目进一步细化以趋向合理、方便核算，如对“费用支出类”的科目，在财务会计费用类的科目中下设了“经营费用”“业务活动费用”“其他费用”等明细科目，并根据不同的性质和支付对象进行分别核算;在预算支出类科目中下设了“行政支出”“经营支出”“其他支出”等明细科目，并按具体项目进行实际核算。

3.增加了资产负债的会计核算的范围

新政府会计制度的制定中，将单位所能控制的资产也作为本单位的资金进行会计核算，如公共基础设施、保障性住房和储备物资等，同时还增加了通用性事项和共性的业务的统一规定，在资产负债方面调整了相关会计科目：一是资产方面：①将基建工程并入到在建工程的科目之中，并下设了明细科目，按照明细科目进行会计的核算;②增加了长期投资按照权益法核算的内容;③增加了公共基础设施等单位所能控制的资产科目;④新增了“研发支出”科目，来对自行研发无形资产的成本进行进一步核算。二是负债方面：新增了预计负债和受托代理负债等会计内容。三是净资产方面：按照主要来源将其进一步细分为累计盈余、专用资金、权益法调整和无偿调拨净资产等会计科目。

4.借鉴企业会计制度相关内容，对政府财务会计体系进行进一步完善

不论是企业会计还是政府会计，在一定程度上都是相通的，将它们简单进行完全分割不利于两者的进一步发展，因此，在新政府会计制度的制定过程中借鉴了企业会计制度的相关内容。在财务会计中，引入了许多企业会计准则的概念和通行做法，并部分引入了资产减值准备的核算体系，如增加了应收应付的概念，对公共基础设施等进行计提折旧或摊销等，但由于权责发生制在政府会计中处于摸索与完善阶段，所以并未要求将无形资产等进行计提折旧准备。在预算会计中，增加了债务预算收入、投资支出等会计科目。

二、新政府会计制度的出台对行政单位会计核算的重要意义和作用

1.提升财务会计信息的质量，同时增加其可比性

新政府会计制度引入了“权责发生制”，行政单位的会计核算模式由单一的收付实现制转变为双重核算模式（收付实现制+权责发生制）;另外行政单位要使用财务会计和预算会计同时进行核算的“平行记账”模式来取代单一的财务会计核算，通过财务会计核算建立财务报告，通过预算会计建立决算报告，最后对两者呈现的信息与数据进行验证与对比，生成政府综合财务报告。因此，新政府会计制度的颁布有利于增加行政单位的会计信息的可比性和可靠性，提高会计数据的质量。

2.有利于进一步全面精准的呈现行政单位的资产负债情况

新政府会计制度中增加和调整了相关的会计科目设置，通过增加资产、负债、净资产等方面下设的细分科目，并要求再通过不同的性质和内容进一步细化核算，使会计核算更加合理，同时又兼顾了其他会计核算方面的要求，提高了内容和范围的全面性，反映的资产负债情况也更加真实准确。

3.有利于提升行政单位的会计核算效率和资金使用效益

新政府会计制度的制定与颁布细化了核算内容，规范了各项收入费用的要求，将各项收入、成本和费用等进一步有条理地进行合理归集，有利于行政单位准确地计量资金使用情况，进一步建立健全绩效管理制度。通过新政府会计制度的要求制定的各项报表为单位的各项支出提供了高质量的会计信息，真实地反映了本单位的财务状况，有助于进一步优化资源的配置，提高会计核算的效率和资金使用效益。

三、新政府会计制度的实施为行政单位的会计核算带来的挑战

1.增加了核算的范围与细化程度，但同时对质量提出了更高要求

新政府会计制度中增加了资产、负债和净资产等方面的下设科目，同时对财务会计要素和预算会计要素两大要素系统的科目中设置同一科目的不同类别用来核算本单位的资金和预算的流进、流出和调整等，按照具体的实际发生的支出进行真实细化的核算，增加了会计核算的范围和细化程度。同时新制度增加了“计提折旧或摊销”等科目，对资产的折旧情况要进行进一步的细化。因此新政府会计制度对行政单位的会计核算质量提出了更高的要求。

2.增加了行政单位财务报告编制的难度

新政府会计制度根据其中规定的新的核算内容对单位报表的结构尽虚空优化，调整后的报表包括财务会计报表和预算会计报表两大类：①财务会计报表：以新引入的“权责发生制”为基础，根据单位的财务会计核算的内容信息生成的报表;②预算会计报表：以“收付实现制”为基础，根据单位的预算会计的内容信息生成的报表。同时，新政府会计制度中还规定了要通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”来实现这两套报表的有效衔接等，这些新的规定和要求无一不增加了行政单位综合财务报表编制的难度。另外，由于“权责发生制”是新引入政府单位的制度，还处在进化完善阶段，又进一步增加了财务报告编制的难度。

3.对相关工作人员的意识和能力提出了新要求

工作人员的相关意识和工作能力是各项改变顺利完成的重要保障，新政府会计制度无疑会引发行政单位会计核算的改变与创新，这就对相关员工提出了新的更高的要求。首先，行政单位一直都是使用单一的收付实现制进行会计核算，相关工作人员已经通过相关的理论学习和实际经验的积累十分熟练，此次新政府会计制度的颁布，规定将运用权责发生制和收付实现制相结合的方式，这种突然的转变要求相关工作人员要培养使用双重会计模式进行核算的意识，同时深入学习“权责发生制”的意识。另外，会计科目设置的精细化、核算范围的扩大化等都要求相关工作人员要有相关的能力和素质来适应新政府会计制度的规定和要求，提高会计核算的质量。

四、基于新政府会计制度的颁布与实施，行政单位的应对措施

1.财务部门应全面梳理行政单位的资产负债情况，做好各项工作的有效衔接

由于各项原因，各行政单位在资产管理方面一直存在在很多问题未得到有效的解决，在这种背景下，新政府会计制度的实施之后单位的会计核算工作的顺利开展会得到很大的阻碍，因此行政单位有关部门要尽快进行全面清查，经过审批后做好账务处理工作，为进行高效的会计核算工作做好前期的充分准备。另外，行政单位要通过对本单位的资产负债情况的全面梳理，对各个科目所涉及的会计核算范围进行界定并做好归集整理工作，以期提高会计核算的效率与准确性，确保新政府会计制度施行之后各项财务工作可以得到高效的衔接。

2.根据新政府会计制度的要求，制定相关的报告编制指南，并加快信息系统建设

新政府会计制度对于行政单位的财务报告的编制提出了更高的要求，增加了各项报告的编制难度，为了新政府会计制度能够在行政单位的顺利实施，其有关部门应制定相应的报告编制的高效指南，对报告中应涉及的内容、采用的编制方法、具体的编制要求等都做出明确具体的规定。另外，行政单位应及时做好财务会计信息系统的更新与调整工作，充分利用现代化的科学手段生成符合新政府会计制度要求和规定的两套报表，降低相关工作人员的工作强度，提高核算效率的同时也进一步保障了质量。

3.加强对相关员工的教育与培训，提高其工作意识和素质

员工的相关意识和能力对新政府会计制度在行政单位的顺利实施有着重要的影响，新制度的施行对工作人员又提出了新要求，这就要求行政单位要做好相关员工的再教育工作，通过聘请相关专家學者或者和有关高校进行合作，对员工进行相关的教育与培训，加强会计工作人员对新政府会计制度等意识与相关内容的学习，通过理论加实践的提高会计工作人员的专业业务水平。同时，相关工作人员也要积极参加培训，多学习相关内容，更新自身的相关理念和意识。另外，行政事业单位可以通过招聘专业性强、对相关理论熟练运用的高水平人才来扩充本单位的会计部门。通过高水平、高素质的会计工作人员来进一步保障新政府会计制度的顺利实施。

参考文献

1.柯丹.论新《政府会计制度》对政府会计核算工作的影响.中国总会计师，2018（07）.

2.佟文霞.浅析实施新政府会计制度对事业单位的影响.时代金融，2018（14）.

3.关欣.新政府会计制度对高校会计核算影响及对策研究.财会学习，2018（15）.