新《事业单位会计准则》下固定资产折旧核算研究

陈丽

摘 要：2013年财政部发布了修订后的新《事业单位会计准则》，明确指出事业单位必须按照有关财务制度展开固定资产规范化折旧核算工作，其中包含了权责发生制和折旧处理固定资产等相关内容，准则对事业单位的财务预算和财务管理等行为提出了新的要求和规范，新准则的发布有利于提高事业单位的财务管理和会计核算水平，从而比较客观的反映事业单位经济运行情况。本文立足新《事业单位会计准则》固定资产折旧计提的特点及现状，对其存在的问题进行了分析和探讨，针对固定资产计提折旧核算的不足提出了相应措施。

关键词：事业单位会计准则；固定资产；折旧核算；折旧计提

自2012年以来，我国财政部陆续出台了《事业单位财务规则》《事业单位会计制度》和2013版《事业单位会计准则》（简称《准则（2013版）》）等政策，为事业单位分类改革和国家财政体制深化改革提供了标准化依据。同时为了进一步提高事业单位会计核算水平、财务管理水平及公益事业发展水平，财政部明确提出：“事业单位应按照《事业单位财务规则》的相关财务制度规定进行无形资产摊销、固定资产计提折旧。”为事业单位进行固定资产折旧规范化核算提供了有力依据。并且在实际应用中，固定资产折旧有助于提高会计工作水平，促进事业单位长远发展，本文就新《事业单位会计准则》固定资产折旧方面的相关论述展开初步研究。

一、新《事业单位会计准则》的颁布与实施

由于1998年开始实施的《事业单位会计准则》实行了十几年，随着我国经济的快速发展、经济体制的不断改革，相关制度需要进行修订才能适应新时期的发展要求。为了进一步规范事业单位会计核算工作，《事业单位会计准则》于2013年1月1日起施行。在事业单位中，固定资产约占总资产的一半，但是由于之前折旧计提的不规范影响了事业单位固定资产折旧核算工作的准确性和有效性。随着《准则（2013版）》在的应用，与原有的旧版《准则》相比较，新版具有较强的目的性，明确规定了该准则的相关法律依据，提高了会计报告体系的规范性。例如，《准则（2013版）》在会计科目分类、名称方面反映了政府及受托责任方对会计信息有效性和真实性方面的重视程度，促使事业单位不断提高固定资产价值管理水平，从而更加真实地反映事业单位实际资产情况。

二、事业单位固定资产计提折旧的特点及现状

1.事业单位固定资产折旧的特点

为了适应财务工作的新要求，2013年我国财会领域发生了翻天覆地的变化，这一年里相继出台了若干会计相关法律制度，其中《事业单位会计准则》中就明确指出事业单位对固定资产需要计提折旧。这一规定改变了我国事业单位传统固定资产管理中不计折旧的现状，其目的就是为了更好地适应现阶段事业单位预算管理和绩效考核的发展需要。我国事业单位固定资产每天都发生着损耗，日积月累固定资产的损耗费也是惊人的，事业固定资产折旧损耗的特征就是进行性的。事业单位固定资产计提折旧的意义就在于准确计算固定资产的价值损耗，并以此为据提取相应的固定资产补偿金。

2.事業单位固定资产计提折旧现状

固定资产与事业单位日常专项活动的稳定展开关联密切，是单位生存的基础性经济资源。因此必须重视固定资产折旧计提准确性，不断提高会计核算水平，从而更加准确地反映事业单位固定资产日常使用过程中的耗损情况，并以此为基础明细补偿价值，提高事业单位成本核算的精确性和有效性，为单位领导的管理决策提供科学依据。我国事业单位固定资产一般分为几类：土地、房屋及建筑物、办公设备、专用设备、车辆、书籍音像、家具、文物等。行政事业单位应该在对固定资产进行核算时使用适合的固定资产计提折旧方式，这样才能准确反映固定资产的真实价值。然而长期以来，我国事业单位固定资产核算管理是不计提折旧的，单位购置固定资产都是遵循全额成本实行价值统计，并且大多采用历史成本法实行核算管理，其核算结果无法反映事业单位固定资产的实际价值。比如说，事业单位中职工宿舍、办公行政楼以及一些办公设备日常损耗严重，但是财务账面仍旧是按照初始价值进行核算，明显违背会计资产核算工作的客观性规定，影响事业单位会计核算质量及信息真实性，同时也无法有效反映单位的实际运行成本，影响我国事业单位未来长远发展。因此事业单位固定资产计提折旧的重难点问题就是如何真实反映事业单位固定资产的价值。

三、新《事业单位会计准则》下固定资产计提折旧核算存在的不足及完善措施

1.新《事业单位会计准则》下固定资产计提折旧核算存在的不足

（1）没有涉及动植物计提折旧。2013版《事业单位会计准则》中规定事业单位固定资产计提折旧涉及房屋建筑、办公设备、公共电器家具、通信设备等方面。固定资产中的文物、装饰陈列品具有一定的特殊属性，虽然可以通过货币计算的方法反映其真实的价值，但是其自身价值并未因时间损耗而降低，因此不需要计提折旧；图书、档案资料、影像制品等随着时间的流逝其价值也不会发生过多的损耗及减少，所以也不需要计提折旧。但是动植物属于生物性资产，在教育科研单位、研究室、高校中实验操作中消耗还是比较大的，且市场环境下部分动植物处于高价状态，因此在固定资产中占据相当比重，而忽视动植物类固定资产，将其排除在固定资产折旧核算范围外违背了《准则（2013版）》制定的初衷。

（2）计提折旧方法单一。根据相关规定，我国事业单位主要采取两种固定资产计提折旧方法：一是年限平均法，此种方法较为直接客观，主要是通过固定资产的使用年限，然后进行平均折旧。这种方法适用于单位固定资产使用周期时间较长并且期间变动不大的情况。第二种方法是工作量法，是第一种方法的延续与补充，此种方法主要是根据固定资产的实际工作量的多少来进行计提折旧。这种方法适用于经济效益欠佳并且使用负担差异较大的固定资产。在实际应用中，这两种方法需要根据实际情境来选择，过度单一的使用不利于事业单位经济效益的改善与提高。

2.新《事业单位会计准则》下固定资产计提折旧核算的完善措施

（1）会计折旧核算范围涉及动植物类固定资产。在生物医药、医疗科研等事业单位固定资产的计提折旧中涉及动植物实验研究对象的，在确认其是否符合国家相关规定标准后，可以将其纳入固定资产折旧核算范畴。同时国家可通过完善固定资产配置标准、预算管理等方法，从根源上有效控制动植物资产购买和价值计算。比如说，对于一些具有较高价值的动植物固定资产可以按照单位常规固定资产的管理办法，也就是说给这些高价值的动植物资产设置单独的卡片，卡片上记录相关信息，如动植物名称、原始价值、可使用年限、折旧标准、折旧方法、计提金额等。与此同时还要将这些信息记录存档，方便日后查询，这样一来不仅加强了动植物固定资产管理水平，还能更准确地反映单位固定资产的实际价值。

（2）在会计折旧核算中增加年数总和法。按照会计相关的新制度要求，事业单位固定资产实行按月计提折旧，借：非流动资产基金――固定资产，贷：累计折旧。没有达到新标准的固定资产一律列入“存货”管理，新制度前的固定资产补提折旧。事业单位固定资产计提折旧有别于企业制度下的计提折旧，企业是实提折旧，而事业单位则采用了虚提折旧的方法。事业单位固定资产价值补偿过程与企业存在较大差异，当固定资产需要记录非流动资产所占用的金额时，则可根据事业单位与企业性质的共同点采用年数总和法。从实际应用角度出发，采用年数总和法进行事业单位固定资产折旧核算，既能够解决固定资产使用时间方面存在的耗损问题，也可有效解决前期非流动资产所占金额过多、后期占用少的问题，尤其对于部分技术进步快、科技含量高、损耗快的专项设备而言，采用年数总和法进行资产计提折旧适用性良好。

（3）期满固定资产应统一处置。事业单位的建筑房屋及其構筑物、通用设备、专用设备、家具等固定资产在无法使用后即不具备相应的使用价值，只有将其分解变为铁、铜等金属买卖后方可获取相应的经济收入。为了提高事业单位固定资产管理效率、减少资源浪费及发生资产管理人员中饱私囊的现象，将期满的固定资产统一交由机关事务管理局处置，其账务做法如下：借：固定资产，贷：非流动资产基金――固定资产。2018年1月，浙江省率先推出新固定资产管理系统资产云平台，将互联网与政务服务相结合，完善了固定资产管理中的实物管理、价值管理、审批管理、决策支持等，对事业单位的各项固定资产、无形资产、在建工程和库存物资的资产数据进行综合分析利用，还能有效进行资产折旧、报废处置，反映事业单位资产的真实情况，有力推进资产管理与预算管理相结合，提高政府资产管理绩效和提升财政治理能力。

随着新《事业单位会计准则》的实行和推广，针对当前事业单位固定资产折旧核算工作中存在的不足，财务人员、事业单位和政府部门必须及时修改，不断完善事业单位固定资产折旧制度，并且充分利用好资产云等固定资产管理平台，发挥互联网优势，有效管理各类固定资产，提高事业单位财务管理工作水平，为事业单位提供更加真实、可靠的固定资产核算信息，促进固定资产的有效使用，发挥好各类资产的使用价值，推动单位长远发展。

参考文献

1.杨淑琴，何凤萍.浅谈新修订的《事业单位会计准则》.今日财富，2016（9）.

2.高曼迎.加强医院固定资产管理的思考.天津经济，2016（7）.

3.刘璐璐.新政府会计准则下事业单位固定资产核算的创新及建议.财会研究，2016（11）.