浅谈我国上市公司财务舞弊问题及防范措施

武社军

[摘 要]近些年来，我国上市公司财务舞弊行为泛滥，给我国经济的健康发展带来极大的危害。它不仅损害投资者的利益，打击投资者的信心，而且破坏了资本市场重要的公平、公开、公正原则，扰乱了资本市场。本文通过研究上市公司财务舞弊的手段及动因，以防范财务舞弊现象的发生，规范资本市场的秩序。

[关键词]财务舞弊;手段;原因;防范

[中图分类号]F832.51 [文献标识码]A

近年来，我国财务舞弊现象频繁发生。常山药业、金亚科技、雅百特等上市公司财务舞弊事件，引发了投资者和监管部门的高度重视。财务舞弊给资本市场的健康有序运作带来了很大的困扰，如何防范财务舞弊已成为监管部门工作的重中之重。

1 财务舞弊概的内涵

在我国2006年发布的中国注册会计师审计准则第1141号中，舞弊被定义为“被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”。同时借鉴袁晓勇在《企业舞弊防范与对策》中对财务舞弊的解释，认为财务舞弊是指企业集团或个人故意利用欺骗手段和违法、违规行为，来达到获取不正当利益的行为。

由于财务舞弊具有隐藏性和危害性，其行为会使其他人的利益受损，危害经济和社会的健康稳定的同时，不易被人察觉，它的发现具有延后性。

2 上市公司财务舞弊的常用手段

财务舞弊的方式和手段多种多样，主要有以下几类：

2.1 篡改收入确认时间，将非营业收入转变为营业收入

上市公司通过篡改收入确认时间，将非营业化收入转为营业化收入，从而虚增收入，使公司的资产负债表看起来很好，从而误导投资者，使投资者相信上市公司的盈利能力，达到轻松融资的目的，同时减轻退市的压力。比如昆明机床存在将2014年实际履行合同取得的3笔收入调整确认至2015年度的情况。公司2013年跨期确认收入56笔，共计7626.81万元;2014年跨期确认收入59笔，共计4122.96万元;2015年跨期确认收入107笔，共计1.41亿元。

2.2 滥用会计政策，运用会计估计差错进行舞弊

随着会计政策的变化，会计人员利用会计估计的地方有很多，如壞账;固定资产的使用年限与净残值;存货遭受损毁、全部或部分陈旧过时;或有损失等。而会计估计是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断，这完全是会计人员的主观想法。会计估计已成为他们进行利润操纵的主要手段，不管是由于融资动机还是由于规避退市、平滑利润动机。

2.3 虚构销售

上市公司为了粉饰报表，以达到掩盖业绩不良或者融资的需求，虚构销售是常用手段。利润是非常重要的数据，而销售又是利润的主要影响因素，所以上市公司会通过虚构销售合同，虚开发票的方式以增加当期销售收入，虚增利润。雅百特（002323.SZ）于2015年至2016年9月通过虚构海外工程项目、虚构国际贸易和国内贸易等手段，累计虚增营业收入5.83亿元，虚增利润近2.57亿元，是证监会查处的性质极其恶劣的上市公司财务造假案。

2.4 关联方交易

上市公司通过大量关联方交易，以不公平价格交易来获取不当利润，人为地调节收入、成本，从而达到粉饰财务报表的目的，以此来规避退市或者达到融资的目的。

2.5 对不利交易或事实的隐藏

上市公司会通过对不利交易和事实的隐藏，使投资者看不到公司不利的交易或事实，做出错误的决策。这些不利的交易和事实有未决诉讼、担保事项、重大投资行为等。比如2015年12月24日，*ST稀碳控股股东沈阳银基集团有限责任公司，曾经因超过5%比例的股权减持，没有依法及时信息披露而被证监会行政处罚。

3 我国上市公司进行财务舞弊的动因

因为我国证券市场的特殊制度和资本市场的独特背景，我国上市公司舞弊的动因具有一些独特性。

3.1 我国上市公司舞弊的内部原因

3.1.1 委托代理关系下股东与经营者之间信息不对称。在我国上市公司中，股东与经营者是委托与代理的关系。股东与经营者各自有自己想法，股东希望经营者提高公司业绩，进而带来利润的增长;经营者在管理公司的时候，会从自身利益出发而不是股东的利益，并且凭借自己与股东掌握的信息不对称的情况下，只会向股东提供对自己有利的信息，隐瞒对自己不利的信息。

3.1.2 公司治理结构失效。我国上市公司的治理结构是股东会下董事会与监事会并行，董事会负责经营决策，经理层负责公司日常经营，而监事会则监督董事会与经理层。但是受客观条件制约，我国上市公司中，大股东拥有控股权，大股东控制了董事会，并为其服务，使小股东的利益得不到保护;公司的权力分配与制衡机制被打破，给财务舞弊提供了可能。

3.1.3 上市公司财务舞弊的压力。我国上市公司之所以会进行财务舞弊，也是受到压力的驱使，即利益驱动。上市公司的压力主要三个方面。第一，融资压力。公司要发展离不开投资，上市公司要想获得投资，发行股票是首选。为了满足上市公司必须连续三年盈利的规定，以及为了满足上市公司再融资的条件，会采取舞弊手段粉饰报表，提高资产收益率。第二，经营业绩的压力。企业管理者的薪酬和公司的经营业绩的关系呈正相关方向，为了从股票期权中获利，需要管理者通过舞弊抬高股票价格。同时，为了避免公司经营业绩大量下滑或亏损，公司被摘牌或退市处理，上市公司会采取财务舞弊的方式虚增利润，掩盖经营业绩下滑的事实。

3.2 我国上市公司舞弊的外部原因

3.2.1 我国会计制度存在缺陷。我国现行的会计准则遵循权责发生制，权责发生制虽然采用会计分期，但管理者为了调整当期利润，调整某些递延项目的确认时间来影响当期会计信息。现金收付制下，管理人员可以对经济业务结算方式的不同安排，刻意调整年度现金流量。再有，管理者还可以通过会计政策变更、会计估计等比较不易被人察觉的方式来调整财务报表。

3.2.2 审计独立性缺失。独立性是審计的一个重要特征，缺少了独立性，外部审计将毫无意义。但是我国审计市场还不是很完善，审计人员的独立性尚未达到市场经济的要求。由于我国审计市场竞争者众多，会计师事务所之间过度竞争，许多小规模的会计师事务所在业务和经济上依赖客户，审计计费受到影响，间接影响审计质量。

3.2.3 外部监管与处罚力度不够。我国经济自改革开放以来飞速发展，规范经济的法律法规和监督经济工作的组织机构还处于不断完善中，相对于上市公司财务舞弊的现象的治理工作有待加强，外部监管力度不够。其次，舞弊收益大于舞弊成本，处罚力度不够，真正受到巨大损失的是广大中小投资者。

3.2.4 会计职业道德的缺失。近年来，我国社会面临着诚信危机，会计界也是一样，一些会计人员及审计师职业道德缺失，为了经济利益，进行财务舞弊。

4 防范我国上市公司财务舞弊的措施

4.1 完善公司治理机制

完善上市公司的治理机制，首先在明确上市公司股东大会、董事会、监事会和经理层各方的权力与责任之后。其次，应规范监事会选拔、任用机制，对任命程序、任职资格和人员构成比例做出更明细的规定，以增强监事会的独立性。

4.2 加强外部审计独立性

首先，应加强对审计市场的监管，平稳有序地推进会计师事务所之间的良性竞争，以提高审计质量。其次，应规范会计师事务所轮换制度，对轮换期限、轮换范围做细致规范，防止会计师事务所与被审计单位串通财务舞弊。

4.3 加强外部监管及加大惩罚力度

应健全外部监管的制度，法律法规不断完善，在细节方面不断规范，证监会、财务部、审计署以及证券交易所等多个部门在监管的方式方法上更加协调，更加有力。应加强惩罚力度，找准惩罚对象，重点惩罚高层管理者，使财务舞弊的惩罚成本远远大与财务舞弊带来的不当收益，同时对一起串通舞弊的审计人员要加大惩罚力度。

4.4 加强职业道德教育

虽然会计有很高的职业道德标准，但是我国现如今面临着社会诚信危机，会计界也是如此。所以，还是要从教育入手，重视道德教育，改良社会风气，加强管理机构与舆论监督，加强会计人员道德教育，才能防范财务舞弊的发生。

[参考文献]

[1] 罗笑.上市公司财务报表粉饰行为及治理对策研究[J].财会学习，2018（02）.

[2] 李水淼.浅析我国上市公司财务舞弊[J].中小企业管理与科技（中旬刊），2017（12）.

[3] 伍玲春.浅议上市公司财务舞弊问题及其防范[J].财会学习， 2018（18）.