新会计准则政府补助经济后果研究案例分析

张斯嘉

[摘 要]随着社会经济的发展，政府体制的不断完善，政企关系已经成为企业需要面临的一个很重要的问题。而政府补助作为一些企业不容忽视的资金来源，也需要正确处理来自政府的补助资金，这不仅关乎企业自身的良好发展，也会对企业与政府的关系产生重要的影响。本文在第一章介绍了政府补助经济后果的研究背景和研究意义，第二章对于现有的基础理论和定义进行了阐述，第三章则是对于比亚迪集团和春秋航空政府补助不同会计处理方法的分析，最后则对于不同的会计方法产生的结果进行了总结和引申。希望通过本文可以对企业在面对政府补助时如何选择自己的处理方式有一定的帮助，帮助企业更好地发展。

[关键词]政府补助；会计处理；经济后果

[中图分类号]F812.45 [文献标识码]A

1 研究背景和意义

目前，政府为了倡导企业进行创新或者更好地服务大众对于各行各业尤其是公益性质的行业的补助越来越多，具体的方式一般是进行货币补助，也有一些土地、固定资产等非货币的补助。政府补助不仅仅简单的是一种资金的给予，同时也包含了政府对企业的一种引导和期望，因此，如何正确地处理政府补助，也是很多企业需要去面对的一个问题。我国的经济市场作为一个政府引导，市场是按照自身规律运行的市场，政府补助也体现了政府对于经济市场的干预。而企业对于来自政府的财政拨款或者其他类型的拨款，也要做到正确使用的同时，做到透明公开，通过年报向社会监督和政府监督如实汇报政府补助的使用情况。

而本文通过研究新会计准则下政府补助在企业不同会计处理方法下产生的财务报表上的表现结果，希望可以为企业在衡量如何对政府补助进行会计处理提供一定的帮助，让企业可以通过合理的选择达到更好的经济后果。

2 基础理论研究

2.1 政府补助的定义

政府补助，指的是企业从政府部门取得的一般是无偿的一种资金注入，通常表现为货币资金形式的，但是有时候也会以不动产或者固定资产等方式发放。

政府补助通常表现出两个特点：一是无偿性，政府对于企业的补助仅仅是政策的资金给予，并不会通过补助来让企业以某种行为或者付出某些财产等当作交换。二是收益性，政府对于企业的补助企业是可以用来经营进而获得收益的，而税收优惠和纳税退回并不属于政府补助。而另一方面，政府在对企业提供补助时，往往会要求企业将政府补助用于规定的项目范围，这也是一种政府意志的体现。

2.2 新会计准则下的不同会计处理方法

政府补助一般有两种处理方法：收益法和资本法。收益法，就是把政府补助当做一种收益。而收益法又分为总额法和净额法。本文主要就是对总额法和净额法在企业中的应用进行分析，研究两者在实际应用中的差别，以及这种差别对于企业利润的影响。

总额法，通常是将政府补助归入递延收益中，然后根据企业在实际经营中发生的与政府补助使用范围符合的业务进行转入。与资产有关的业务则直接将政府补助从递延收益中转到相应的项目，而与收益有关的项目中则把政府补助转入期末的营业外收入，再转到年末利润中。

净额法，通常是将政府补助直接转入相应资产的成本或者费用，用政府补助来降低相应业务的成本费用，通过减少资产的折旧摊销或者减少损失费用的方式来间接计量政府补助的方法。净额法的依据在于从政府补助的目的出发，认为政府提供补助一般是为了支持企业构建资产或弥补某些损失或费用，也就是说如果企业不发生构建资产支出或特定费用损失，也就不会获得政府补助。从会计配比的原则出发，应该将具有直接因果关系的收益和成本费用以净额列示。

目前，虽然新会计准则已经颁布了一段时间，但是在我国非上市企业中还有很多企业仍然采用的是总额法，而采用净额法的企业并不多。这也造成了整个社会会计核算体系的混乱，因此，下文中我们将通过比亚迪汽车和春秋航空在总额法和净额法进行政府补助的会计处理不同造成的差异进行分析。

3 政府补助会计处理经济后果案例分析

比亚迪集团是一家主要从事汽车制造以及汽车配件生产的传统汽车行业上市公司，是目前国产汽车行业的巨头之一。近年来，新能源汽车作为一个新的概念站在了风口上，政府也对新能源汽车的研发和生产进行了很大力度的补助。比亚迪集团早在2010年就开始进行新能源汽车的研发，因此，近年来，政府补助也是比亚迪汽车除正常经营之外重要的资金来源。根据2017年比亚迪集团年报可以看出，比亚迪目前对于政府补助采用的是总额法，将收到的政府补助中货币资金部分按照收到的金额直接转入递延收益，收到的其他类型的政府补助，则按照公允價值计量。

春秋航空是国内最早的一家低成本民营航空公司，也是目前仅存的首批民营航空公司。近年来，春秋航空主打低成本战略，坚持以低廉的价格拉拢客户，为更多的人提供航空旅行服务。而国家对于航空这一交通类行业一直有着较多的补助力度，而春秋航空在2017年也积极地应对新会计准则进行了改变，在2017年用净额法对政府补助进行会计处理。根据2017年春秋航空年报政府补助一项可以看出，春秋航空目前采用的政府补助会计处理方法是净额法时对于政府补助有以下会计处理方案：在收到政府补助并且相对应的补助项目发生时，直接对相应业务的成本和费用进行抵扣。在用政府补助对于固定资产进行成本抵扣时，直接将固定资产采购成本减去政府补助得出的金额作为资产折旧累计扣除额。

3.1 比亚迪集团和春秋航空政府补助会计处理分析

其中，在2017年，在新能源汽车的研发方面，比亚迪集团共收到货币资金形式的政府补助共计 874，184，000元，用于企业购置与研发新能源汽车有关的设备，设备预计使用寿命都为二十年，而且也对于政府补助用于购置固定资产时的会计分录如下（为了简便计算，将所有固定资产视为统一购入）：

会计分录为（单位：元）：

收到政府补助时：

借：银行存款 73，055，000

贷：递延收益 73，055，000

用于购买生产、研发固定资产投资时：

借：固定资产 73，055，000

应交税费-应交增值税（进项税额） 12，421，050

贷：银行存款 85，486，050

根据总额法，固定资产购入之后按照购入金额进行递延收益的转入，并不影响固定资产的折旧总额，则每年的折旧额=73，055，000/20-=3，，652，750（元）。

另外，在2017年7月份，比亚迪汽车获得政府对于汽车行业的发展补助共计163，551，000元，并在本年度全部使用作为汽车部门的研发支出，而根据国家有关规定，比亚迪集团在研发支出发生时，对政府补助进行了总额法的会计处理，将这笔政府补助转入递延收益，然后在之后研发费用发生之后转入研发支出进行抵扣。

会计分录如下（单位：元）：

收到政府补助时：

借：银行存款 100，051，000

贷：递延收益 100，051，000

在作为研发支出时：

借：研发支出 100，051，000

贷：银行存款 100，051，000

由上述可以看出，比亚迪集团采用总额法进行政府补助的会计核算处理，将政府补助作为一种递延收益，转化为固定资产和资本化支出，并按照年度对购买的固定资产计提折旧，相对来说对于企业的影响较小。但是，根据年报可以看到，比亚迪集团本年共实现利润55亿元，本年收到政府补助8.7亿元，可以看出政府补助对比亚迪集团的利润有较大影响，而比亚迪集团采用的总额法来确认政府补助的收入，将政府补助归于所有者权益，可以在一定程度上防止操纵收入的情况。

3.2 春秋航空政府补助会计处理分析

春秋航空采用净额法，将收到的政府补助直接作为成本费用项进行抵扣，下面通过春秋航空在2017年度发生的政府补助的使用情况的会计处理方法进行政府补助采用净额法的分析。

在2017年12月份，春秋航空为了进行后期服务保障，购入了一批设备，花费了300万元，但是同时收到相关的政府补助90万元，预计使用十年，那么会计处理如下：

购买固定资产时：

借：固定资产 3，000，000

应交税费-应交增值税（进项税额） 510，000

贷：银行存款 3，510，000

收到政府补助时，对固定资产的处理：

借：银行存款 900，000

贷：固定资产 900，000

由此我们可以看出，采用净额法购买固定资产时，固定资产的实际购买对价并不是当时支付的价格，而是当时支付的价格减去收到的财政补助款份额，而这时每年的折旧额=（3，000，000-900，000）/10=210，000（元）。

而另一方面，春秋航空在2017年购入的固定资产总价值983，431，332元，其中，政府补助为452，325，827元 ，采用净额法每年的折旧额为32，562，383元。可以看出采用凈额法的会计处理方法下，政府补助大大减少了本年度新增固定资产的实际购买价格，也让每年的折旧额相对于采用总额法有较大出入，另外鉴于春秋航空2017年的利润总额为1，261，581，542 元，可以看出，净额法在一定程度上提高了春秋航空在报表上的利润额。

4 总结

旧会计准则只允许企业采用总额法对政府补助进行会计处理，将政府补助作为企业的递延收益计入所有者权益中，但是新会计准则则允许企业采用总额法或者净额法进行核算，这一规定与现有国际会计准则接轨，是一种会计处理的进步。但是通过上文中对于比亚迪集团采用总额法和春秋航空采用净额法所造成的结果，对于固定资产折旧和年末利润的影响的不同，可以得出以下结论：

（1）企业在采用净额法时，如果将政府补助用于固定资产折旧上的权重比较大，会一定幅度地降低企业的每年折旧额，进而提高企业的年末利润，这对于企业如实地通过年末报表对外披露本年度本企业的经营状况会造成收入虚高的负面影响。因此，虽然新会计准则允许企业采用净额法对政府补助进行会计处理，但是要在符合自身企业经营情况的前提下，尽量避免影响实际利润的使用。

（2）总额法将政府补助归类于递延收益，可以如实反映企业的固定资产折旧，对于企业造成的影响比较小。但是在实际的生产经营中，企业的政府补助与相应的项目费用是有密切联系的，通过递延收益将两者区分开，不太利于企业如实反映费用与政府补助之间的关系。

因此，净额法与总额法对于企业外部的信息使用者均会造成一定的影响，具体如何采用，需要企业根据自身实际经营，考量所处的行业，合理利用不同会计处理方法所带来的经济后果，更好发展企业，创造利润。

[参考文献]

[1] 王曦萍.论现行准则h政府补助的会计核算[J].财经界（学术版），2012（10）.

[2] 林玉亭.上市公司政府补助的现状及会计反映研究[D].西南财经大学，2011.