浅析企业应对环保税征收的几点策略

王欢欢

[摘 要]环境保护税源于排污收费制度，环保税的目的不是为了增加税收而是通过税收杠杆作用倒逼企业节能减排。文章回顾了排污费改征环保税的历程，梳理了排污费和环保税的不同，提出企业应对环保税征收的应对之策。

[关键词]环保税；排污费；费改税

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A

1 费改税的发展过程

环保税是“费改税”的一大成果，它的“前世”是排污费制度。1979年的《环境保护法（试行）》明确了排污收费制度。由于排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预过多、纳税人环保意识不强等问题，推动了环境保护费改税的改革。

2008年环境保护税立法已经开始起草准备工作；2010年7月，环境税征收方案初稿出炉，8月环境税研究已取得阶段性成果，三部局将向国务院提交环境税开征及试点的请示；2011年，财政部等相关部门表示赞同适时开征环境税的建议；2012年，根据财政部条法司第二年公布的《2012年财政法律制度建设情况》显示，《环境保护税法》（送审稿）正在履行会签程序；2013年三部局向国务院正式报送了环境保护税立法的请示；2014年起草环保税法草案；2015年发布环境保护税（征求意见稿）；2016年正式颁布《中华人民共和国环境保护税法》；2017年《中华人民共和国环境保护税法实施条例》公开征求意见及正式颁布，启动首批数据移交、共享数据平台建设；2018年1月1日《中华人民共和国环境保护税法》正式施行。

2 环保税与排污费的区别

主要从征收主体、污染物确定、征收程序、资金用途及处罚手段这几方面，比较排污费和环保税的区别，如表1所示。

3 企业应对环保税征收的策略

3.1 采用合法手段降低环保税负担

3.1.1 间接向环境排放污染物。依据环境保护税法，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者是环境保护税的纳税人，则间接向环境排放污染物不构成纳税行为。企业可以将产生的污染物向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放，可以将产生的固体废物在符合国家和地区环境保护标准的设施、场所贮存或处置，通过这样间接向环境排放污染物的行为降低环保税的税负。

3.1.2 设法降低工业噪声的分贝。噪声污染的应税噪声是按照超过国家规定标准的分贝数确定的，所以企业在筹划和应对噪声污染的噪声的环保税的金额的时候，可以通过设法降低工业噪声的分贝达到少交环保税的目的。如将企业选址选在远离居民区的地方；安装降噪设备等。采用这些方式，企业除了能降低环保税，同时产生其他成本，比较两者大小选取对企业有利的方法。

3.1.3 加强固体废物的循环利用，减少污染物排放量。环保税法规定纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的，暂免征收环境保护税。增值税方面，利用固体废物生产符合规定条件的产品，可以退还50%的增值税，如利用煤矸石生产建筑砂石骨料，只要符合技术标准和相关条件，增值税可以退还50%。企业所得税方面，销售综合利用产品取得的收入可以减按90%确认。

3.2 升级或购买环保设备

升级或购买环保设备，享受增值税和企业所得税方面的优惠。增值税方面，在技术设备投入、材料投入上取得增值税专用发票的，可以抵扣17%的增值税进项税额。企业所得税方面，使用财税[2018]48号规定的目录范围内的环保设备节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额，当年不足抵减的，可以向以后年度结转，结转期不得超过5个纳税年度。达不到资金、技术、人才要求的，对于这类企业，在考虑到环保税的税负的时候，可以考虑采用合同能源管理模式。

3.3 设厂选址需考虑环保税税额差异

在制度上，环境保护税构建了“中央定底线，地方可上浮”的动态税额调整机制。《环境保护税法》规定了应税大气污染物、水污染物税额标准的上限和下限，授权省、自治区、直辖市人民政府因地制宜、统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，提出具体的适用税额建议。对于大型的企业特别是存在分支机构，在跨地区设厂筹划的时候，在综合考虑企业的发展情况之后，可以考虑根据各地税收税额的差异来选择相应的厂址。尽量去避开税额相对高的区域，而去選择税额相对低一些的区域设立厂址。

[参考文献]

[1] 张娟.试论营改增后环保企业的纳税筹划策略[J].财会学习，2016（21）.

[2] 徐干远.浅析开征环境保护税对企业的影响与应对措施[J].纳税，2017（33）.