浅析建筑施工企业应收账款的管理策略

孙文平

随着我国市场经济更高更深的發展和“供给侧结构性改革”重大战略决策的出台，国企改革既是必然趋势，加强“两金”管理特别是应收账款管理是深化企业内部改革、盘活存量资产、优化业务结构的重要方面。笔者结合在世界500强企业中国电建的自身工作经历，本文从应收账款内涵和现行状况入手，深入探讨其形成原因及潜在的风险，针对性地提出如何加强应牧账款管理的新思路，切实降低经营风险，增强企业的竞争能力。

建筑施工企业

应收账款 原因 风险 应对策略

建筑施工企业应收账款

应收账款（Receivables）是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、提供劳务，应向客户收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、税金及垫付的各种包装费、运杂费等。

对于施工企业来说，一份工程合同主要涉及工程发包单位和承包单位，因此施工承包单位的应收账款主要是与工程发包单位在工程承包、商品交易过程中应收而未收到的款项，其依据合同规定或价款确认书向发包方主张的债权，其主要包括应收工程款、应收销货款、应收质保金等。

应收账款犹如一把双刃剑，一方面，应收账款对公司的业务开拓、渠道保持、持续经营都是必需的；另一方面，应收账款占用了公司宝贵的经济资源，且存在呆账、减值、坏账等风险，直接影响了资产质量和经济效益，是公司经营隐患之一。

建筑施工企业应收账款的现行状况

（1）应收账款占比居高不下，相互拖欠现象严重

目前，我国基础设施事业有了快速发展，但建筑施工市场竞争日趋激烈，逐渐形成“中标难、结算难、收款更难”的局面，各施工企业均面临较大压力。一方面，由于市场经济体制不够完善、企业诚信管理和约束机制不够健全，加之施工企业不规范竞争，导致发包方与承包商、承包商与分包商等相关利益方不断地相互拖欠，形成了大量错综复杂的三角债。另一方面，施工企业想做大做强，使有些企业不顾自身实际情况，盲目承接工程，单纯的追求增加工程量，而忽略了工程和公司本身实际状况。应收账款增幅高于营业收入增幅、逾期应收账款占比重居高不下的的现象普遍，应收账款增速较快、数额较大、周转速度较慢的问题成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。

（2）深入推进国企改革，应收账款“降、减、防”工作有序推进

近年来，我国围绕服务经济、防控风险、深化改革三项任务，不断推进央企深化改革降低杠杆工作和促进企业提质增效。习近平总书记根据供给侧结构性改革提出了“三去一降一补”政策，即去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板五大任务；国务院出台了《关于清理规范工程建设领域保证金的通知》等有利政策；国资委发布了《中央企业降杠杆减负债防风险指导意见》，要求加强工作组织，细化工作方案，强化激励约束，创新体制机制，积极稳妥推进压“两金”工作；各大央企如中国电建也制定了《“两金”压控工作方案》，确立了“两金”年度预算目标及“下降0.5个百分比”的管控目标……随着国企改革的不断推进和各项政策的出台，为应收账款“降、减、防”工作有序推进提供了有利环境。

建筑施工企业应收账款形成的原因

（1）由于建筑施工行业的特点，工程内部管理机制不完善。对于工程项目而言，工程结算的时间和收到工程款的时间通常是不一致的，在施工过程中为保证生产任务的顺利完成通常会垫资施工，先期投人大量的人力、物力、资金，业主单位依据工程进度和质量进行结算，再按照支付比例支付工程款，结算支付的滞后性导致应收账款的存在。近年来，新商业模式如BT、BOT、PPP的出现，也造成了应收账款挂账金额的不断加大。

（2）项目履约过程中产生的履约、质量、农民工等保证金是应收账款重要的一部分。虽然国家对保证金进行了规范，但通常工程项目合同额较大，造成很大一部分保证金无法提前盘活，直至工程竣工验收，甚至财审之后才能收回，最终导致应收账款的必然存在。

（3）社会竞争环境业导致应收账款居高不下。首先，业主单位履约意识不强，尾款回收期长。由于业主单位占主导地位，议价能力强，工程款结算后很难严格按照合同进行支付，甚至存在故意拖欠行为，将资金压力向下传递至施工企业，造成工程款回收期较长，形成应收账款。另外，目前建筑业整体步人完全竞争状态，越来越多的施工企业为了实现自身生存与发展，往往不得不以牺牲利润低价中标、忍受业主方苛刻资金支付条款甚至以垫资等方式来承揽工程，进一步导致应收账款居高不下。

（4）企业自身管控机制不到位导致应收账款挂账金额较大。各施工企业项目管理水平参差不齐，缺乏应收账款有效内部控制，如部分企业规章制度执行力不强，起不到应有的作用；项目管理人员只重视工程的进度、质量，而财务人员只管埋头账务报表，生产经营与财务核算相脱节，不能对实施有效的监督、管理和控制；内部激励机制不健全，企业领导往往只重视施工产值的增长，忽视了将应收账款的回收情况纳入项目管理绩效考核中，使得项目管理人员为了个人利益，只片面追求产值完成情况。

应收账款给企业带来的风险

（1）影响现金正常流转，容易引发企业财务风险。大量应收账款的存在，导致企业的资源被不合理的占用，对生产经营活动产生非常不利的影响，如工程款不能及时收回，流动资产周转困难，容易导致企业资金链断裂，从而引发财务危机。部分企业为维持正常经营，甚至依靠向银行增加贷款，因此背负沉重的贷款利息，进一步增加了企业的财务风险。

（2）大量应收账款会增加企业运营成本。主要体现四个方面：一是管理成本。企业为及时有效的回笼资金，就必须增加相应的人力、财力、物力等资源，如调查业主单位信用状况的费用、催收过程中相关人员的工资、差旅费及法律诉讼费用等。二是资金成本。大量应收账款长期收不回来，占用了企业的流动资金，大大增加了企业的资金成本；企业为了维持正常经营，通过其他途径获取资金，如银行借款等方式形成的贷款利息，增加了融资成本。三是坏帐损失成本。由于各种主客观原因，在应收账款中总有一部分不能收回，形成企业的坏账损失。四是机会成本。大量流动资金沉淀在非生产环节，影响了资金循环的速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。

（3）容易形成坏賬风险，影响企业的经营成果。应收账款可能夸大企业的经营成果，给企业带来的风险是坏账损失，多数施工企业为了体现真实资产经济利益，要求对应收款项提取坏账准备，充分估计一些潜在的盈利转变成损失。另外，很多企业包括一些经营状况良好的企业具有良好的盈利记录，却经常出现有利润无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况，这其中的很大一个原因就是应收账款造成的。

建筑施工企业应收账款的管控及应对策略

企业出现应收账款不可避免，只有有针对性地采取有效措施，才能及时高效回笼工程款，有效地降低应收账款的坏账风险，才能促进企业的持续、健康发展。

（1）加强重视，转变观念，强化应收账款源头控制。

强化应收账款管理工作，首先企业领导要加强重视，积极转变轻管理、重生产经营的观念，需要充分认识应收账款给企业带来的经营风险和资金压力，不能单纯追求工程产值的增长而忽略了应收账款管理。其次，企业管理人员要转变观念，应将应收账款管控工作与生产经营工作齐头并进。应收账款的清欠工作不仅是财务部门的财务问题，也不仅是经营部门的业务问题，而是需要经营与财务等各有关部门密切配合。再次，应收账款管理工作应转变只重视事后清欠轻事前控制观念。各企业应将应收账款压控工作推向深入发展，从源头上做好压控的管理，前期应对客户的信用进行了调查、分析和研究，从前端合同收款条款评审、谈判开始，以风险为导向，以合同管理为重点，以合同管控辐射相关管理环节，才能为事后应收账款清欠提供有力保障。

（2）加强应收账款内控机制，建立健全应收账款清欠长效机制。

建筑施工企业要着力建立健全应收账款管理制度，本着“源头控制，过程管理，责任清晰，清欠及时，催收到位，严格奖惩”原则，制定具体业务流程和实操细则，不断完善科学合理的债权清理与清欠工作等长效机制。施工企业要将应收账款列为“一把手工程”，成立以本单位负责人为第一责任人的“应收账款管理小组”，明确管理职责，组织本单位经营、财务、合同等相关部门共同参与应收账款管理及清欠工作；进步细化应收账款台账和对账预警、定期函证等工作，做好各项基础资料的收集和管理，保证公司生产经营成果颗粒归仓；积极完善事前、事中、事后的管控措施，强化应收账款压降工作责任制度和压力传导机制，制定科学的应收账款考核、评价和奖惩机制，千方百计做好结算催收工作。

（3）加强业主走访，积极利用国家利好政策和清收催要的好时机。

加强业主经常走访和沟通，能够进步了解业主单位的信用变化和资金支付能力等信息，为高效清欠应收账款提供必要保障。同时积极利用国家利好政策和春节前账款清收催要的好时机，例如，2016年国务院发布《关于清理规范工程建设领域保证金的通知》，规定在工程建设中需缴纳的保证金，除依法依规设立的投标保证金、履约保证金、工程质量保证金、农民工工资保证金外，其他保证金一律取消；2017年住建部与财政部联合发布《关于印发建设工程质量保证金管理办法的通知》，规定发包人应按照合同约定方式预留保证金，保证金总预留比例不得高于工程价款结算总额的3%； 2017年底人社保障部下发《关于切实做好2018年春节前治欠保支工作的紧急通知》，决定春节前在全国组织开展治欠保支专项检查工作，特别是对农民工工资支付情况的检查。各企业应充分有利政策和春节前账款催要的传统习惯，加紧进行应收账款清收催要。

（4）积极应收账款收回方式的多样式和创新性。

应收账款回收方式有很多，不能仅局限于传统方式，要寻求新的回款途径，创新回款方式，拓展银企合作思路。首先，进行保函置换保证金业务。根据国家有利政策，对保留的投标保证金、履约保证金、工程质量保证金、农民工工资保证金，推行银行保函制度，建筑业企业可以银行保函方式缴纳。对于集团内部子企业，可以通过系统内财务公司平台开具保函来置换现金。其次，开展应收账款保理业务，提前将债权转化为资金进行融资。开展应收账款保理业务最大的好处就是保理的成本一般要低于银行借款等融资成本，能够加快资金的回流，将未来的债权收益及时变现，补充企业的流动资金，同时能够将应收账款的信用风险转嫁给保理商，降低坏账呆账的风险。再次，开展债权转让业务，即债权人通过与第三人订立合同将债权的全部或部分转移于第三人的行为。根据《合同法》等法律规定，债权转让协议生效后，原债权人即脱离原债权债务关系，受让人取得债权及其附随权利成为新债权人。对于对业主指定分包商项目或分包商与业主关系良好的情况更有利于债权转让协议的达成。另外，有条件的企业还可以探索直接出售应收账款、债务重组、资产证券化等方式来拓宽融资渠道，提高自身的造血功能，实现强体瘦身，破解企业管理难题。

（5）加强集团公司子企业之间债权债务管理。

随着国企改革和集团内重组重构，各建筑央企特别是综合性特大型建筑集团的规模愈来愈大，集团成员企业之间特别是子企业与平台公司之间因成本转嫁、风险转移和经济纠纷等各种原因形成的应收账款也占有一定的比例。各企业应利用集团内兄弟单位友好关系积极开展内部应收账款管理和清欠工作，并借助集团上级管控职能和资源进行协商、调解、仲裁、协助执行。例如，2017年电建集团于下发《关于开展子企业之间债权债务专项治理工作的通知》，限期各子单位积极主动完成与子企业之间的债权债务清理工作，针对个别情况还将予以约谈、通报或适当调整本年度考核结果。

（6）充分运用法律等手段，促进应收尽收、颗粒归仓。

随着社会市场经济发展和国家法制建设日趋完善，目前很多规模较大的施工企业聘请了企业法律顾问，成立专门的法律部，法治理念日渐深人人心。巧妙运用法律武器也是应收账款清欠工作的重要手段，充分发挥催款函、律师函、、最后期限、假起诉乃至诉讼保全等多种手段和措施，推进项目结算，尽快回收欠款，增强资产流动性和效益性，减少坏账损失。同时注重法律与风险、责任审计、效能监察及归口部门业务专项检查等多种渠道在应收账款清欠工作中的重要作用，促进应收尽收、颗粒归仓，推动企业效益和价值得到最大程度的实现。