黄山市的营改增情况调研

吴欣仪

2016年5月“营改增”在所有行韭全面推开，至今B全面完成“营改增”的改革， “营改增”将从制度上决货物和服务税制不统一、重复征税的问题，它贯通了服务业内部和二三产业之间的抵扣链条，减轻了企业税负，刺激了经济又好又快发展。在分析营改增对地方的影响时，本文以黄山市为例，通过对黄山市的纳税人、税收收入等情况进行分析，描述了营改增对黄山市的影响。

营改增 调研 黄山

引言

1994年分税制改革以来，我国确立了增值税与营业税并存的税制模式，不可否认，这与当时的经济发展水平和税收征管水平是相适应的，推动了我国经济高速发展，与此同时，一系列问题也日益凸显，改革的问题逐步提到甘程上来。

营改增自2012年于上海市启动，在交通运输业和部分现代服务业中率先实施试点，后又陆续扩大到北京、天津等8省，2013年8月1日起，在全国范围内进行试点，2014年起，在全国范围内扩展到铁路运输业、邮政业、电信业，2016年5月在全国范围内的各行业全面推进，自此营业税全面退出我国历史舞台，由两税并行带来的重复征税的弊端也得以消除，大大降低企业税负，截至2015年底，全国试点纳税人累计减税6000多亿，97%的试点纳税人税负下降或不变，经测算，2016年全年直接减税将超5000亿元，四大新增行业税负只减不增。但“营改增”的作用不局限于减税，更涉及税收征管、企业间贸易、产业结构等等方面，本文以黄山市为例，考察营改增对地方税收收入、税负等产生的具体影响。

黄山市营改增的基本情况

（1）黄山市营改增纳税人户数变化

黄山市是在2012年10月1日开始实行营改增政策，到2013年6月底，我市新增纳税人1464户；截至2014年6月，黄山市共有3202户纳税人纳入营改增试点范围，比2013年增长近一倍；2015年6月底，全市共有4102户营改增纳税人，比2014年增长28.1%；自2016年全面推行营改增以来，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业，我市涉及纳税人1.5万户。营改增纳税人逐步增长，一方面是因为税务机关需要时间熟悉政策、执行政策，另一方面是由于纳税人接受政策，了解政策需要时间，总体上营改增工作的开展情况较顺利，也反映了营改增对大部分纳税人说是有益的。

（2）黄山市营改增纳税人税款变化

2014年上半年共入库增值税9125万元，并且将小微企业税收优惠政策宣传落实情况和工作进度列为督查督办事项，确保优惠政策落地。2015年，按财政口径全市国税系统完成税收收入202789万元，同比下降5.5%，减收11859万元，2015年上半年共办理福利企业、资源综合利用企业即征即退增值税4131万元，落实固定资产加速折旧政策减免税款960万元，减免高新技术企业所得税1200万元，落实了鼓励投资和创新、资源综合利用、促进残疾人就业等各项税收优惠政策。从地方财政收入來源看，我市2016年税收收入40亿元，下降8.4%，其中增值税和营业税下降21.7%。

营改增对黄山市经济的影响

黄山市纳税人户数多、行业全、区域广，能较全面反应营改增对地方的影响，本文通过对纳税人税负变化、行业分工、产业结构等方面来分析营改增对黄山市的影响。

（1）营改增对纳税人税负的总体影响

我们知道，增值税纳税人的划分不同于营业税的纳税人，增值税的纳税人依据单位性质、会计核算情况、销售额等，分为一般纳税人和小规模纳税人，不同纳税人的计税方法也不同，致使两类纳税人的税负也不同，因此营改增对试点纳税人税负的影响要区分小规模纳税人和一般纳税人。

1.对试点小规模纳税人税负的影响

由于增值税是价外税，其销售额是不含税的销售额，税法规定，对增值税小规模纳税人按征收率3%征收，即应纳税额一含税销售额/（1+3%）*3%，并且不得抵扣进项税额。本文从理论角度证明营改增对小规模纳税人是有利的，假设原营业税纳税人营业额为10万元，如果营业税和增值税都是3%的征税率，如交通运输业、邮政业纳税人营业税是3%的税率。按营业额缴纳营业税10万*3%=0.3万元，进行营改增后，缴纳增值税为10万/（1+3%）83%=0.291万元，与缴纳营业税相比，税负下降了3%，这说明，由于增值税是价外税，即使同样实行3%的最低税率，增值税的税负与营业税相比仍是下降了。如果原缴纳营业税纳税人实行5%的税率，如无形资产转让转让、现代服务业，缴纳营业税10万*5%=5万元，增值税依旧是3%的征收率，营改增后的应纳税额=10万/（1+3%）*3%=0.291.与缴纳营业税相比税负下降了42%。从上面的例子可以看出，由于小规模纳税人的征收率是小于等于营业税税率的（营业税税率为3%、5%、5%-20%），因此对于增值税小规模纳税人说，缴纳增值税的税负相对于营业税要轻，营改增对小规模纳税人是有利的。

2013年6月底，黄山市小规模纳税人与纳营业税相比，减税867万，税负下降2%。营改增实施以来，试点行业税负整体下降，但受益面最广的是小规模纳税人，减负面达100%。

2.对试点一般纳税人的税负影响分析

增值税一般纳税人采用购进扣税法计税，即应纳税额一销项税额一进项税额，其中销项税额一不含税销售额*适用税率，进项税额的依据是计算扣税或凭票扣税。影响一般纳税人的税负的因素较多，比如适用税率的高低、准许抵扣的进项税额、企业的性质、成本费用的抵扣、纳税人的生产经营周期等很多因素影响，因此相比于缴纳营业税，哪个税种税负重就不确定了，增税户数和减税户数都存在。

2013年6月底，黄山市现代服务业一般纳税人与纳营业税相比，税负下降0.5个点，降幅10%，减税88万。从市相关部门得知，2016年5月1日全面推开营改增至当年12月底，全市建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等新增四大行业税负下降明显，15449户新增试点纳税人共获得减税6026.1万元，超过98.7%的试点纳税人实实在在享受到了税改红利。2017年初，全市超过98.54%的试点纳税人税负不同程度下降，累计实现减税8300余万元。

（2）营改增促进黄山市各行业专业化分工

改革之前，营业税与增值税两税分征并行，增值税纳税人外购劳务、服务所支付的营业税税款和营业税纳税人外购货物所含增值税税款都不得抵扣，这样一来，加大了各行业的税收成本。

营改增实施后，企业外购劳务服务所负担的税款，均能纳入增值税的抵扣链条，增值税的抵扣范围得以扩大，不仅服务业内部的抵扣链条被打通，而且二三产业之间的链条也被打通，专业化生产的税收成本总体上下降了，推动了企业专业化经营，促进了主辅分离，例如，初步统计黄山市已有200多家企业实施了主辅分离，改善了企业功能多样但专业性不强的局面，将物流辅助服务、销售、研发等功能从经营主业中分离出来，建立新公司承担这些功能，不仅可以加大企业的抵扣力度，而且促进了企业提升专业性。另外，在税制优化和税负降低的情况下，企业可以不考虑重复征税的问题，更多的考虑市场需求，有利于市场发挥资源配置的决定作用。所以，营改增对于减少重复征税，完善抵扣链条，优化税收制度，从而促进专业化分工。

（3）促进税负公平，调节产业结构

从上面的介绍得知，以特色旅游业为代表的第三产业对黄山市经济增长的贡献率分别为56.0%，超过第一、二产业，这是因为我市的第三产业，特别是旅游业起步较早，发展速度较快，对经济增长的贡献率一直在上升，然而在高新技术产业、信息技术服务业等行业没有突破性的进展，与较发达市相比依然有发展空间，比如，2015年上半年杭州的第三产业实现增加值2600.67亿元，增长15.4%，占GDP比重达57.8%，其中“一号工程”成效凸显.信息软件业对服务业增加值的贡献率达到56.4%，超過一半，高新技术产业对经济的贡献巨大。虽然两个城市的特色服务不一样，但是也对黄山市的第三产业，特别是信息服务业等高新技术行业的发展做了榜样。

营改增以前，以服务业为代表的第三产业主要征收营业税，文化体育业、物流适用3%的低税率外，其他现代服务业主要适用5%-20%不等的税率，且对其营业额全额征收。而同期，第二产业主要按3%或16%的税率缴纳增值税，并可以进行进项税额抵扣。由于重复征税及抵扣链条不完整，实际上造成了第三产业税负较重以及产业间税负不公平现象。营改增使得增值税的抵扣延伸，不仅服务业内部的抵扣链条被打通，吸引更多资源向第三产业集合，促使服务业内部的各行业全面升级。截止2016年，黄山市共拥有国家、省和市创新型（试点）企业75户，新增8户；拥有省、市工程技术研究中心83家，新组建11家，其中省工程技术研究中心3家、市工程技术研究中心8家；拥有省民营科技企业253家，其中新认定15户，签订技术合同85项，技术合同成交额5037.9万元。取得各类科技成果85项，比上年增长24.4%，总体上说，2016年1-11月，我市高新技术产业产值176.2亿元，同比增长16.6%，实现增加值41.2亿元，同比增长15.4%，高新技术产业实现稳步发展。

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