政府会计改革研究文献综述

赵喻

在会计理论体系中，政府会计是重要组成部分乏一，政府会计主要对政府和事业单位财务收支情况进行记录、报告。当前，我国政府会计改革是会计发展的重要的进程，政府会计理论与实践方面都有待进一步改革发展，因此，对学术界政府会计改革方面的探讨与启示进行归纳总结有利于政府会计改革。本文梳理了近年国内政府会计改革方面的文献，归纳及总结当前研究现状，为后续相关研究者提供改革研究有益的思考。

政府会计

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政府会计改革背景

2013年11月，党的十八届三中全会明确提出，“建立跨年度预算平衡机制，建立权责发生制基础的政府综合财务报告制度”，随后，政府会计改革开始了新进程。政府会计改革是我国会计全面深化改革的重要环节，是会计实务界和理论界共同关注的重要问题，财政部于2015年印发了《政府会计基本准则》，政府会计准则体系逐步向统一、规范、科学的方向改进。就近年来国内学者在政府改革方面的研究来看，研究方向主要从政府会计概念体系构建、政府会计改革必要性、政府会计改革的目标与路径、国内外政府会计改革对比等角度展开的深入研究，基于以上背景，本文对其分别进行了相应的文献回顾，旨在探讨当前的主要研究方向。

文献综述

（1）政府会计概念框架与体系

目前各学者对政府会计概念框架都有自己的看法，对具体要素的定义也持有不同的观点。陈继萍（ 2012）以“预算一财务”的视角，探讨我国政府会计概念框架的构建。路军伟（ 2014）在制度环境的背景下，从财务报告目标理论切人，构建了分析框架 “制度环境一一使用者及其信息需求一一政府财务报告模式选择”。李燕（ 2014）以制约和监督权力运行为视角，从预算这一突破口出发，提出建立全流程、全口径、多维度的预算管理体系。程敏（ 2015）认为首先需要构建一个逻辑一致且严谨的政府会计概念框架理论体系，才能为政府会计准则制定提供基本原理和理论指导。李倩云及吴杰（ 2017）认为要把握政府会计概念框架的固定性和灵活性，协调好预算会计与财务会计两种机制，同时可以借鑒国外政府会计概念框架体系设计思路。

（2）政府会计改革的必要性

政府财政自转变为公共财政体制之后，预算会计以收付实现制为核算基础，导致核算制度弊端不断显现，主要表现为缺乏控制、防范则政风险的方法，同时很难满足政府会计在财务受托责任、提供绩效评价等方面的信息需要。谢志华等（ 2010）研究指出，有效运行的政府会计体系能对政府的背逆行为起到一定程度的约束作用，实现与政府“良治”目标的耦合。娄洪等（ 2012）认为基于权责发生制的政府会计改革，能全面、准确地反映政府财务状况和运营情况，提高政府财政管理透明度，能有效防范财政风险。门庆辉等（ 2016）认为政府资产信息失真、政府隐性债务、政府会计信息披露不完整等问题使得政府会计改革刻不容缓，通过制定基本准则能对各项问题进行规范。吴翊（ 2017）指出随着财政管理体制改革的不断深入，我国政府预算会计体系很难满足建立现代则政制度、促进财政长期可持续发展的需要，政府会计改革已成为我国会计改革的重点。因此加快政府会计改革的进程，建立科学完善的政府会计体系是十分必要的。

（3）对国外政府会计改革的分析与借鉴

我国学者通过对国外政府会计改革进行对比研究，借鉴和吸取国外改革成功的经验，结合我国国情，为政府会计改革推行权责发生制提出了若干启示。李元（ 2008）按照理论发展脉络，对国外有关政府会计改革的现有研究成果进行了分类，发现环境制度分析视角对政府会计改革理论研究与实践具有重要意义。杨华，肖鹏（ 2012）对日本政府会计制度改革历程分析，得出我国政府会计改革的方向与路径的建议，我国应对预算会计核算范围进行调整，构建政府会计体系，并对政府会计准则和政府合并财务报表范本进行统一，阶段性将权责发生制引入政府财务报告体系。路军伟（ 2014）通过对比美国、法国等的政府会计体制，指出以权责发生制为基础的现代会计与具有非营利性特征的政府组织具有排异性，阻碍了改革的发展。林建飞等（ 2016）对欧美国家政府会计改革进行分析总结后，提出法律是保障各国推行政府会计改革的必要手段和前提，因此完善相关的法律法规和准则十分有必要。

（4）政府会计改革的目标与路径

针对如何制定政府会计改革路线的问题，刘福东，李建发（ 2012）把“事项法”会计、公共危机、政府会计发展的客观要求进行综合，最终发现“事项法”的基本思想更能契合政府会计的技术变化需要，政府会计应当适应危机状态下会计对象的变化。鉴于关键驱动因素不同，中央政府与地方政府的会计改革要分别进行。核敬平（ 2013）总结了过去30多年的中国式改革路径后发现，我国经济领域的各项改革均采取的是增量改革，认为政府会计改革可以走增量改革的路径，既减少改革的阻力，又保证改革的动力。程敏（ 2015）研究结果表明，我国政府会计的路线是具有中国特色的渐进式改革道路，从构建统一准则制度、引人权责发生制、建立“双轨制”会计体系、编制政府整体财务报告等方面逐一进行突破改变。傅建雯（2018）通过分析国外成功经验，提出政府改革的目标方向，即可通过加强信息化建设，减少改革成本，同时要注意解决好新旧制度的衔接问题，使新制度执行的障碍得以扫除。

结语

就提出政府会计改革以来，学术界在政府会计改革的研究上具有很大的参考价值，本文主要整理梳理了近年来国内关于政府会计改革的文献，各学者研究主要形成了以下重要共识：一是要引入以权责发生制为基础的会计核算方法，对政府的资产、负债等财务状况进行揭示；二是要将政府预算会计与财务会计进行适度的分离，使政府会计信息能满足政府预算执行监督控制及绩效管理与评价的需求；三是完善政府预算会计系统，使其有效反映预算执行过程的详细情况；四是改革要实行“渐进式”的推进手段，综合考虑经济社会发展的程度和状况，同中国经济发展渐进式改革的步调一致。虽然不断有政府会计基本准则和具体准则的出台，但是最主要的是要在实务中不断改进和完善，才能进一步推进政府会计的改革。

[1]陈忐斌.论中国政府会计概念框架的选择[J].会计研究，2012（ 02）：65-71+97.

[2]陈璐璐.英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示[J].会计研究，2007（ 10）：24-30， 95.