营改增对酒店管理的影响及对策分析

魏璐

酒店业是我国第三产业的重要组成部分，酒店业的快速发展对促进国家经济整体发展具有重要意义。酒店业“营改增”工作全面铺开至今已两年时间，本文分析了“营改增”后对酒店业管理在税负水平、财务管理等方面的影响，进而提出合理选择供应商、加强酒店内部管理、开展财税专项培训的对策建议。

营业税 增值税

酒店业 财务管理

前言

2016年5月1日起，我国全面取消了服务业营业税税种，改成征收增值税，其目的是加快财税体制改革、完善增值税抵扣链条、降低企业负税水平，从而促进服务业健康持续发展，加快服务产业和消费的进一步升级。至今，“营改增”政策已运行二年时间，通过对部分酒店企业的调查研究，笔者发现“营改增”确实减轻了大部分酒店企业税负，对降低酒店企业的成本和费用有积极的推动作用，同时，也对酒店业管理的变革产生了新的要求。

“营改增”对酒店业管理的影响分析

（1）“营改增”对酒店业税负的影响分析

“营改增”后，酒店业的纳税人分为二类，一类是增值税小规模纳税人，这类纳税人适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税，与原先5%的营业税税率相比，其税收负担直接下降约40%。另一类是增值税一般纳税人，这部分纳税人适用6%的增值税税率，由于增值税是价外税而营业税是价内税，倒推回去相当于5.66%的营业税税负水平。也就是说，酒店业增值税一般纳税人，如果没有任何进项抵扣，税负将比营业税制度下增加0.66个百分点，而实际上，酒店的材料采料、设备及服务的采购，不动产的购置和租赁等能获得增值税专用发票都可以进行进项抵扣，因此数据显示许多酒店税改前的综合税负由8%-9%（包含营业税及附加，企业所得税等）？降低到5%-6%。2016年11月，国家税务总局对餐饮住宿企业的实际减税效果进行分析，数据显示，住宿业实现减税38一亿元，税负下降了36.7%。中国旅游饭店业协会也对规模较大的酒店进行了调查，结果显示，与应缴纳营业税相比，这些酒店越是管理水平高的，更新改造力度大的，进项税额抵扣越充分，税负下降越明显。由此可见，大部分酒店企业已享受到“营改增”所带来的减税红利。

（2）“营改增”对酒店业财务核算的影响分析

“营改增”引起了酒店财务核算较大的变化。首先，增值税额的计算为销售税额减去进项税额，销项税税额与进项税税额需要通过“应交税费”科目开展计算，财务处理比之营业税直接等于营业额乘以税率变复杂。第二，成本计算也较之营业税也变得复杂，以固定资产为例，营业税时期，固定资产的入账价值是含有营业税的买人价，而在营改增之后，固定资产的入账价值变成不含增值税的价款，且其进项税可与销项税进行抵扣，后期计算折扣时其折扣计算基数也随之变小，即营改增之后，企业从原营业成本中分离出价款和增值税进项税额，这样会使得营业成本降低，对利润的计算也随之产生影响，。

（3）营改增对酒店业发票管理的影响分析

增值税进项税额需要凭票抵扣，因此，能否及时取得供应商开具的增值税专用发票，对酒店而言非常重要，直接决定酒店企业的税负高低，对酒店降低成本、增加效益也是息息相关。但是酒店实际运营过程中，由于酒店行业存在供应商的特殊性，如生鲜的供应，部分直接通过农民个人采购，无法取得发票。部分供应商为小规模纳税人，小规模纳税人无法开具增值税专用发票，而向税务机关申请代开专票时，要求先按开票金额的3%预交税款，导致很多小规模纳税人不愿申请代开，或要求加价后再申请代开。且2017年7月1日之后，税务部门要求增值税专票提供物品明细清单，这对于小规模酒店企业来说又是一个挑战，因为酒店所购产品门类众多，在此情况下开具增值税专用发票增加了其工作难度，更加导致小规模纳税人不愿开具增值税专用发票，从而导致酒店企业向此两类供应商购进货物时进项税额不能抵扣，增加其税负水平。

“营改增”后酒店业管理对策建议

（1）合理选择供应商，提高进项开票率

“营改增”后，增值税税负占比=当月应纳增值税额/当月不含税营业收入×100%，因此，税负的高低主要取决于当月应纳增值税税额，只有多取得增值税进项发票，才能进一步降低税负率，而采购渠道不同，直接决定了可抵扣增值税额的不同。酒店应最大限度利用进项税额可抵扣的政策，选择经营规范、能够提供可抵扣增值税专用发票的供应商，如大规模的农村合作社并建立长期合作关系，同时便于提升酒店服务品质。

首先，建立能开具增值税专用发票的供应商清单，清点所列对象作为企业重点采购对象；第二，在日常采购规范上，要求签订合同时注明开具增值税专用发票条款，在报销规定中明确发票必须符合抵扣要求。

另外，由于酒店企业采购品种繁多，购进产品税率也不统一，以财务部为主的相关责任部门应按不同进项分类编制抵扣明细清单，便于正确计算进项税额。

（2）加強酒店内部管理，防范涉税风险

2016年金税三期全面上线，同时新版增值税开票系统也同步启用，违规开票风险进一步增强。酒店行业在财务管理方面要加强管理，积极防范涉税风险。

1.开具发票时，对开票人员要进行培训，新的增值税开票系统上线后要求所有纳税人按商品编码规定来正确开具增值税专用发票，纳税人应认真学习《商品和服务税收分类与编码（试行）》，根据“税收分类编码”规范开具发票，在开票时，遇到拿不准的可咨询税务部门，以免弄错带来麻烦。开错发票时，也要按照相关规定来进行正确的修改。

2.酒店业需对发票规范使用。如果酒店除了餐饮、客房业务之外还有场地租赁等兼营业务时，在开票的时候应按实际销售项目开票。因为税法规定对于酒店消费的产品，有些发票项目可以抵扣，如住宿费、会议费；有些则不能抵扣，比如餐费和娱乐服务消费。酒店开票人员在开具发票时如果不如实开具，如将餐费开成住宿费、会议费等，将构成“虚开增值税发票罪”被依法追究刑事责任，这一点酒店管理部门要认真落实，对相关人员进行培训和监督，减少涉税风险。

（3）开展财税专项培训，强化人员素质

“营改增“后，酒店企业需定期组织开展财务和税收专业知识培训，组织员工学习营改增的特点、增值税发票种类、不同项目的增值税率等，建立员工增值税的知识体系，全面提高税务风险意识。酒店业的财务管理首先要针对财务部门，财务部门人员应积极学习新的税收法规，密切关注新政策的发布时间及调整内容，多参加当地税务部门组织的培训和宣讲，努力提高自身业务素质。同时，对销售部门和采购部门也应加强管理。通过建立管理规范明确各部门职责，确保相关部门了解与自己业务相关的增值税环节，提高企业的合理避税能力，为企业获得更多经济效益。

结语

“营改增”是社会发展的必然趋势，酒店行业需要结合自身的实际状况，不断的调整经营模式，充分享受营改增带来的好处，通过各方面提升自身的综合实力，从而促进酒店行业更快更好的发展。

[1]焦玲玲.“营改增”对酒店业的影响[J].江苏科技信息，2016（25）

[2]赵华娟.营改增对酒店业税负的影响分析与政策建议[J].全国商情，2016（22）53-54.

[3]王美玉.“营改增”对饭店企业税负的影响及税收筹划策略[J].四川旅游学院学报.2015（4）：23-25.