财务公司计提贷款损失准备的探讨

韩美琴

贷款损害准备属于金融领域对风险资本计提损失准备的游侠途径，是稳健性特点的表现。在财务企业保障资产安全、预防风险中常常会采取计提贷款损失准备手段。文章首先详细介绍了展开计提贷款损失准备意义，阐述了财务企业进行计提贷款损失准备的途径。

财务公司 计提贷款

损失准备 有效途径

近些年，伴随贷款规模的逐渐拓展，给财务企业带来了巨大的压力及挑战。财务公司是集团的内部金融组织，其在实现资产集约化控制目标的基础上，还需确保集团资产的安全，提升风险预防水平，而针对计提贷款进行损失准备就是一种重要的预防策略。

财务公司对计提贷款进行减值准备的意义

（1）这是风险预防的有效方法

财务公司的目的是加强集团内资金统一管理与加大集团内资金利用率，给企业人员带来资产控制服务的非银行金融组织，属于国资委支持央企选取的关键管理形式。作为集团内筹资组织、结算组织、融资中心与资金控制中心，其基本职能为：资金统一、内部结算、筹措融资、自信评定、消费贷款、融资出租、退理财、会计顾问等。当前，大部分财务公司负责的业务是面对企业成员组织发放贷款、票据与法人透支工作，相较于其他行业来说，集团财务公司所遇到的风险主要是：信用风险、资产风险、流动性风险、利率风险、投资风险与汇率风险等。因为贷款业务具有较高的风险性，是财务核算基础原则中的谨慎性要点，财务公司也必须以常规企业落实更高的标准。针对国投财务公司而言，当前全部的贷款都是信用贷款，没有担保和抵押贷款，它的风险相较于集团其他成员组织的风险更为综合。若采取财务公司没有对计提贷款进行损失准备，或是计提贷款减值准备费用无法完全覆盖风险及损失，如果出现损失，将会直接威胁到财务公司的资产，而资产是集团财务公司最终进行债务偿还、抵御各项风险的重要防线。贷款减值准备是否计提与是否足额计提，关系着集团承担贷款损害的实力，若计提贷款减值准备不够，当实际的贷款损失金额很大时，财务公司会面临流动性不够甚至破产的危机。若贷款价值准备计提工作长时间处在不足的状态下时，则在积累效应影响下，流动性问题逐渐增加，财务公司就会处在高风险经营状态下。

（2）计提贷款损失准备是银监会与中国银行的监管要点

当前，世界上许多国家财务《巴塞尔协议》规定的8%的资金充足率，判断我国商业银行的危机是否较高。国内银监会属于银行和非银行金融组织的监管单位，对国内商业银行的资金充足率的规定是8%，对集团内财务公司的资金充足率的最新标准是10%。资金充足情况监管属于金融组织审查监管的关键内容，资金充足情况和贷款减值准备是贷款损失准备计提是否存在比较紧密的关系。贷款减值准备提取不足，一方面导致金融组织防风险的能力下降，另一方面导致利润增加。所以，唯有在足够计提贷款减值准备，资金充足率计算方可真实有效，各行业指标间方具备可比性。

财务公司对贷款减值准备进行计提的有效途径

（1）贷款减值损失准备的计提规模

结合“金融企业准备金提取管理方法”，对于贷款减值准备的计提资本，是金融组织承受风险与减值的贷款，既包含抵押资金、质押资金、保障贷款与无担保贷款，同时还包含法人透取、贴现、信用垫付、进出口汇款等等。另外，对金融公司转贷并承受偿款职责的国外贷款，也要计提贷款减值准备。

当前，因为大部分财务公司的业务范围相较于银行金融组织较小，计提损失准备的业务包含贷款、票据贴现与法人透支筹款、拆出费用等。

（2）贷款减值准备计提方式

中国银行在《银行贷款损失准备计提指引》中把贷款分成五级，并设置了贷款损失准备计提比重：普通准备年终余额不少于年终贷款额度的1%，正常的贷款能忽略计提贷款减值准备，关注型贷款计提的比例是2%.次级的贷款计提比重是25%，可疑类的贷款损失计提比重是50%，损失类贷款损失准备计提比重是100%，其中，次级与可疑类能够上下变化20%。

在《关于银行金融机构全面执业企业会计准则的通知》中强调人民银行将全面实行新会计准则。在《通知》中详细规定，银行类金融组织实施新会计准则后，各种银行业监管制度及政策不变，并需要各级银行监管部门要持续监督银行业金融组织提升贷款五级分类效果，精准计提各种损失准备。

在新会计准则中，针对客观证据表示贷款出现损失，根据贷款减值的程度进行计提的用来补偿专项减值、尚没有个别判别的可能性减值与针对某个国家、区域、行业和某种贷款所提及的损失准备。在新会计准则中强调，分别采取单笔损失测试与组合损失测试方式计提贷款损失准备。贷款单笔损失测试方式通过未来现金流量折现模式逐一对贷款进行损失测试，并根据测试结果计提损失准备。组合损失测试，是银行经采用迁徙矩阵模型把具备相似特点的贷款视为整体，在分析贷款评定的变化和损失的历史信息的前提下，对贷款组合计提损失准备。在实际工作中，该种方法存在较大的难度，未来现金流量折现方式的使用，包含两个重要参数的确定，即折现率与未来现金流量，当前商业银行把贷款合同利率用作折现率，尽管具备可行性、简便易行的特征，但并无法全面覆盖贷款问题。尤其是针对中长期贷款来说，外界经济环境、集团商品生命周期等要素均会影响着中长期贷款清偿，简单以贷款合同利率作为折现率将会影响今后现金流量折现法的使用效果。未来现金流量也很难精准预测，不同产业及企业在各种宏观经济环境下，在各个生命周期所形成的现金流量均不同，无法用同一标准进行衡量。

财务公司在进行贷款减值准备计提时，能结合二者选择具体的计提方式：一是，结合集团的具体情况，根据特定比例进行贷款减值准备计提，即一般准备。当前，大部分财务公司均依靠商业银行，采取风险资本1%的比例来计提常规损失准备。在国投财务机组成立初期，就曾采用总部和二级全资子单位不计提、其他公司放款3个月之上的贷款根据1%的比重计提一般减值准备的方法，主要兼顾到总部与二级子单位与放款3个月之内的贷款减值的可能性较小。由此，一般减值准备是用来补偿尚没有判别的可能性减值，在计提一般减值准备时，不用思考放款时间、集团层级等要素。但由于财务公司有别于商业银行及其他金融组织，财务公司的客户主要是集团中的成员公司，不管是管理力度，或者对用户的认识程度，均比商业银行更加直接，所以，在在一般减值准备的计提比重上，能稍有减少。通过调查得知，在同行业其余财务公司内业有许多公司根据0.5%或更小的比重计提。二是，通过损失测试，创建减值估算模型，对贷款实施五级分类后，接着根据预期的比例对各种贷款计提贷款减值准备，即专项减值准备。但进行损失测试，怎样对贷款实施加以分类，怎样创建估算模型，要求创建一套完善的體系，还需进行深入的探究。

财务公司在贷款减值准备过程要注意的事项

（1）专项减值准备时怎样精准计提

对专项减值准备，当前财务公司缺少一个确定的标准及计量方式，主要按照五级分类标准加以识别，其缺点在于主观性很强，很难确保其精准性。对于这一问题，财务公司要创建风险估算会计体系，建立风险分类实行细则，对贷款划分标准加以调整与细化，在认定流程、实际操作上进行一定特殊的规定，创建出风险估值体系及模型。首先，便于操作，以降低信贷者的作业量，节约人力、物力及人力；其次，减小操作者的主观性，提升分类精准性；最后，简化分类步骤，提升操作效率，也有助于贷款管理机构、风险管控部门及财务部门之间进行良好的交流。

（2）贷款减值准备的后期管理

财务公司需强化贷后控制，特别是关注类、可疑及次级类与损失类贷款，需注意追踪贷款单位的发展，主要关注其偿债实力，对分类级别很大的，要严格管理其贷款规模。对逾期偿款的本金及利息，需加强催还力度；对已出现的贷款减值核销时，要采集证据及时加以处理，并集中力量采用科学的方法积极追索，尽量将公司及集团的损失降到最小。

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