浅析中小型生产企业内控制度存在的问题及对策

刘燕萍

当前，我国上市公司、中央企业和国有大中型企业必须执行内部控裁基本规范和配套指引。同时，为了指导小企业建立健全和有效实施内控制度，国家也制定了《小企业内控制度（试行）》，主要基于小企业自身规模和经营特点，对其制定的指导性规范，是我国内部控制体系的补充和完善。本文在分析中小型生产企业内控制度的重要性基础上，深入探讨了当前中小型企业内控制度存在的问题，并针对性的提出完善中小型企业内控制度的对策措施。

中小型生产企业

内控制度 内部控制

引言

内控制度对企业达到战略目标有着不可替代的重要意义。在一定的环境下，企业为了提高经营效率、充分有效获取各种资源，达到经营战略目标，而在单位内部实施的各种制约和程序等的综合管理方法；是单位内部建立的使各项业务活动互相联系、互相制约的一系列措施、方法和程序。企业为了增强自身的竞争能力，不断优化内部管理，以提高企业竞争优势。由于内控制度的有效性直接决定着企业提供的会计数据及相关附注的可靠性，因此，内控制度也是审计的起点和重点。在我国，上市公司、中央企业和国有大中型企业必须执行基本规范和配套指引，为了指导小企业建立健全和有效实施内控制度，国家也制定了《小企业内控制度（试行）》，主要是考虑小企业自身规模和经营特点，对其建立的指导性的规范，是内部控制体系的补充和完善。

当前中小型企业内控制度存在的问题

（1）内控制度内容不够完善

大多数企业都比较注重对财务制度的建设和监督，对企业内控监督方面意识薄弱，内控管理制度涉及层面狭窄，企业内部控制的管理盲区很多，由于受到经验不足等因素的束缚，相应的经营活动内控管理力度不够，导致财务监管部门，内控部门无法有效、全面地开展监督管理工作，从而增大企业运营风险。再就是中小型企业管理者对企业风险预防的理解存在偏颇，主观的认为企业风险管理主要是企业财务资产方面管控风险，然而，企业的风险无处不在，从战略目标制定开始，企业就面临各种不同层面的风险，有来国家政策、规定方面的风险；有来自市场价格、汇率的等等风险；还有来自公司自身运营方面的风险。如何将风险降到可以承受的范围之内，就要通过一系列的风险管理办法对潜在事件进行风险识别、风险分析以及风险应对。对于公司的可控风险就需要内控制度加以制约和协调，有计划的按照规定的程序和必要的方法进行系统的管理，达到风险应对的目的。如果忽略对可控风险的预防和应对或者风险控制效果不佳，最终阻碍企业的发展难以达到最初的战略目标。

（2）内控制度流于形式贯彻执行力不足

内控制度实际的贯彻落实仍比较滞后，往往存在企业的内控管理规章制度非常完善，但都是“喊口号”，有些管理人甚至是以敷衍的不负责任的态度去实行内控管理制度，情绪化管理比较严重，当然贯彻执行力度就比较低。受到经验水平的限制，企业领导层对内控管理制度的实行情况是本末倒置混为一淡，在处理内控管理时不分清楚事项的大小按照简单的管理方式处理随意性比较强，不能客观的处理造成严重后果。有些企业自身内控制度内容本身就非常的不完善，经常是照本宣科把别的企业内控制度模板，没有切合实际的将自身企业的具体情况来设计到内控制度内容中来，各种规章制度设计也就不科学、不完整。还有企业的治理结构设计不科学，不能够依法设置各职能机构，职责划分不明确，权利义务相互混淆，造成职权滥用，治理层治理流于形式，内部机构设置不科学，推诿扯皮时有发生、效率低下阻碍发展，最终让企业蒙受损失。

（3）内控制度缺乏前瞻性、系统性

内控制度的设计不仅要考虑已经发生的，还要着眼于为未来。企业应该以现实为依据，不能仅凭借想象“拍脑袋”；同样也不能为应付差事仓促出台内部制度，流水账式的内控制度只能给企业造成制度重叠冲突、不符合成本效益原则、效率低下不利于实操的后果。

（4）内控制度缺乏实际可操作性

实务中，中小企业对制度的重要性和严肃性认识不足，致使从思想上对内控制度的识不够。有的聘请专家代为设计、有的是简单照抄临摹其他公司制度。显而易见，专家对企业具体情况了解不够，单纯从理论包办内控制度设计工作，往往会出现制度本身很完美、逻辑结构合理，但是，不复核企业实际进而无法落低执行；当然，还有更多的中小企业，为了省时、省力或单纯的追求形式完整，干脆把其它公司的内控制度拿过来，稍作修改就作為自己公司的内控制度。结果就造成内控制度成了摆设，对企业来讲内部控制没有起到任何作用。

（5）内控制度缺乏指导灵活性

理想的内控制度应该是指能灵活应对内、外环境变化，能因地制宜将风险管理贯穿到实际当中将风险降至可承受范围；能合理保证企业发展目标实现并使企业利润呈现上扬趋势，有效激发员工工作的热情。企业内控制度不能简单的等同于罚则，制度规定过细过死就无法高效发挥其作用，不能体现其价值所在，也就无法真正被认可。内控制度的关键在于降低企业运行成本，提高经营效率、效果。

完善中小型企业内控制度的对策

（1）明确企业内控目标、原则.要素

围绕着企业内控目标即：合法合规、资产安全、财务报表以相关信息真实准确、提高经营效率效果、促进发展战略，对完善内控制度具有指导性作用，所有的控制工作都是围绕控制目标展开的，因此，企业内部控制的设计和运行都要以符合企业经营发展战略为最终目标而产生的，进而发挥内控制度的真实作用；原则是内控建立中应当遵循的基本准绳，包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则以及成本效益原则；内控制度内容由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素构成。

（2）优化治理层结构

依法设立治理结构并赋予相应的权利和义务，相互制约和平衡。因此，一个企业治理层结构是否科学、职能分配是否合理是关系到企业是否能够良性发展的重要前提。规范企业结构能更加全面、系统的监控企业内部制度的实施。科学的治理机构应该要明确企业股东会、董事会、监事会、经理层的各项职责权限和行使权限，各个管理者手中的监督权、管理权、执行权和决策权等权利和义务应该是相互制衡、互不干涉。只有这样，从根本上完善企业内控制度，从而达到行之有效的控制企业方方面面的风险。

（3）以“实际”为准绳切实加强企业内控环境

加强企业内部控制建设，切实发挥其作用。首当其冲就是要建立明确的道德观与行为观，有效地采取各种措施向全体员工传播内控制度的观念和增强认知以提高员工素质，并对其进行有效的激励和制约，只有樹立明确的企业道德水准和价值观念，才能够促使提高企业内控制度的可操作性；其次，内控制度定位合理，自我评价和外部审计相结合加强过程监督，在内控设计和运行过程中发现问题和不足及时解决和完善，多维度、全方位地落实内部控制目标，多元化趋势促进企业合规经营与管理，降低资产安全性的风险，从而提高企业会计信息真实可靠性；最后，通过日常监控、专项检查等措施，有效的将风险管理办法和企业内控制度纳人企业战略性任务的建设中来，不断提高企业内部控制规范的指导作用，以企业自身经营规模和特点不断完善内部控制框架。

（4）健全内控评价重视考核、激励机制

首先，提高内控评价认识和重视员工激励机制，引导企业员工自觉提高内控风险意识、熟知法规制度、经营管理制度，以企业内控制度有效性为方向，善于归纳总结内部控制工作中存在的问题，并建立具有针对性的评价机制；其次，对外披露接受来自外界监督，完善自我评价体系，加强社会公开性，以风险为导向动态引导企业及时修正内控制度内容，并对执行情况进行严格检查和考核，并将检查结果与部门和个人的薪资待遇相挂钩，相应给予精神鼓励和物质奖励，让其感受内控制度带来的好处，进而提高内控制度的落实效率，进而提高企业的经济效益，为企业的健康发展奠定良好的基础；最后，要树立“以人为本”的新观念，坚持以员工和企业服务对象的利益为出发点，充分发挥内部控制的作用，切实提高企业员工的综合素质与道德意识规范。

（5）建立信息平台实现信息互通共享

内控制度有效执行离不开信息的有效传递与沟通，良好的信息传递渠道可以加强内控的效果。通过信息的披露，特别是财务相关信息的披露，增强企业被外部利益相关者认知度，同时能够与企业内部经营者进行有效互动。注重建立信息服务平台，促进信息共享，以满足对经营管理及内控效果的发挥，因此，加强业务信息化平台建设，实现全员开放不仅能够满足经营管理者的需求，而且，能够通过平台获取真实、准确的大数据信息；不仅如此，为满足员工自我发展诉求，通过该平台了解公司经营发展的实情，增强管理认可，促进管理信息化；在创新沟通方面，注重信息反馈方式，例如：工作座谈会、建议制度等方式，促进沟通方式的多渠道化；最后是加强多方位沟通达成信息的顺利对接。为实现信息沟通还要积极利用中介机构、网络信息平台及媒体部门等加强对股东、债权者等外部利益者的监督，以实现信息沟通到位。

（6）强化全面预算管理、绩效评价和内部审计

实现全面预算管理、内部审计等多种形式的治理平衡以实现对企业的整体调控。全面预算管理是一个预算理念全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪的综合管理方法，关注企业的财务各项相关指标，如将事前计划、事中控制及事后调整落实到生产经营实践当中，为企业目标的实现提供合理保证；绩效评价是企业运用系统工具方法，对一定期间内企业运营效率和效果进行综合评判的管理活动；采用特定的指标体系对照评价标准按照一定的程序，通过定量定性的对比分析，对企业或个人做出的客观、公平、公正的综合评判。内部审计是企业内部自我监督管理的目的，现实中，企业在某种程度上重经营而轻内控的不合理现状，内控体系的监督、评价及改进具有重要意义，就当前企业来说，大多数单位都没有建立内部审计机构或者人员，因此，企业要设立内部审计岗位或是审计部门，明确其职责和权限是首要任务；因此，企业要完善全面预算管理制度，要提高企业绩效评价体系建设和设立并加强审计工作监督力度，目的是为企业战略目标的实现保驾护航。

总之，企业生存与发展的压力和风险与日俱增。处理不好就会面临亏损甚至是破产被市场淘汰。那么，影响企业良性发展的重要的原因就是内控制度建设还不够完善，存在着的问题诸多。建设与完善企业内控制度构筑严密的内控体系已经迫在眉睫，企业层面，建立相互牵制的制衡制度；业务层面，建立良好的业务内控程序，与治理层达成共识高效完成风险应对。此外，强化对内控制度的评审，实施严格的评审程序，围绕评审对象特点，突出重点，做出评审结论，顺利推进企业内控制度建设，以保障新时代企业战略目标安全、完整性，着实提高企业市场竞争力。

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