内部控制有效性研究

舒娇

内部控制有效性是企业设计与实施内部控制能够为控制目标的实现提供合理的保证。本文分别选取了公司治理结构、企业规模、领导者权利、企业文化这四个方面，研究其对内部控制有效性的影响，并分别提出了从这些方面提高企业内部控制有效性的建议。

内部控制

有效性 影响因素 建议

影响内部控制有效性的因素

（1）公司治理结构

1.股权结构

股权结构在公司治理中占基础地位，直接影响公司的市场价值。股权过于分散或过于集中都会影响企业内部控制有效性。公司股权过于集中，公司的第一大股东有可能利用职务之便去满足自己的私欲，侵害其余股东和管理者的权益；股权过于分散，股东对管理层和其余股东没有绝对控制权，无法对公司的决策和政策提供建议；同时，由于股东数量增加，在经济决策时，股东之间易产生分歧，甚至会出现“只关心股息红利，不关心公司未来发展”的现象，继而影响公司绩效。因此，在股权结构中，我们倡导在公司形成股权制衡。

2.董事会

董事会规模、董事会会议次数、独立董事比例、审计委员会没立情况等均影响着企业的内部控制。董事会规模指的是董事总人数，直接影响着董事会决策的效率。适度的董事会会规模，能起到广泛争取意见，形成科学民主决策的效果，从而有利于企业内部控制质量的提升。

3.监事会

有效的发挥监事会功能，能够显著提高内部控制质量。一些企业中，监事会没有实质性权利，监事会的功能被严重弱化，内部控制监督的职能没有能够充分发挥出来。其只重形式、不重实际，监督制约机制还没有落到实处。在实际工作中，事先计划不周全，具体实施不具体，出现变化不会应对。这些问题均严重制约了监事会在企业内部控制作用的有效发挥。

（2）企业规模

企业规模的扩大有助于提升内部控制的有效性水平。这主要是由于规模大的企业有足够的资源进行内部控制制度建设以及维护内部控制有效运行。其次，任何企业在实施内部控制时必须考虑成本效益原则。由于内部控制成功的经验和模式可以在公司内推广和复制，大规模企业可以获得规模经济，而小企业往往因为内控实施成本过高不得不放弃内控的应用。

（3）领导者权利

领导者权力可以划分为合法权、奖赏权、专家权、崇拜权和强制权。一、合法权是领导者发挥权力的基础，领导者无论施加何种权力，都必须以合法权的拥有为起点，也必须以合法权的范围为界。二、奖赏权是一种可以带来积极效益或奖赏的权力，奖赏权充分体现着领导者的价值观念和经营管理风格，是影响内部控制有效运行的重要环境因素。三、专家权是基于专业技术、特殊技能或知识的影响力。内部控制建设和完善属于一个专业领域，无论是内部控制制度的设计还是执行，都需要较高的专业技能为基础，因而一个对内部控制有深入研究的领导会比其他人更容易建立起良好的内部控制环境，敏锐地抓住控制关键点，实施恰当的控制活动，建立及时有效的信息传递和沟通渠道，保持内部控制的有效性。四、崇拜权源自个人所具备的令人羡慕的资源或人格特点。如果员工敬重其领导，就愿意追随领导，那么领导便可对该员工施加崇拜权。

总之，领导者对强制权的运用应当适度；对奖赏权、合法权、专家权和崇拜权的运用应尽可能充分，这些权力运用越充分，内部控制就会越有效。

（4）企業文化

公司文化是企业在长期经营管理的过程中，为解决生存和发展的问题而逐步形成的，被公司成员认为有效并共同遵循的基本信念和认知，既反映又影响全体员工的态度与行为，渗透在公司经营管理的每个环节。企业文化可以分成目标意识、团队意识、工作参与意识、员工学习意识、核心价值观、顾客意识和创新意识这七个维度来看待。

提高内部控制有效性的建议

（1）构建合理股权制衡

从两个方面着手：一是对已经上市的大部分“一股独大”公司，应当在保持第一大股东控股地位的基础上，引导其降低持股比例，或者将其持有的部分股权转让给其他相对持股较多的大股东，从而形成代表不同利益主体的多个大股东制衡的股权结构。同时对少数制衡度偏高的股权分散型上市公司，应适当提高第一大股东的持股比例，保证第一大股东的控股地位：二是对拟上市的公司，应从上市前的重组改制人手，努力创造条件，使改制后的公司形成多个大股东有效制衡的股权结构。

（2）完善公司治理结构

完善公司法人治理结构，明确股东大会、董事会、监事会和经理层的权、责、利的划分，使之相互独立、相互制约。明确董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，监事会负责监督董事会对企业内部控制的建立与实施，经理层负责组织执行内部控制的日常运行。同时，在董事会下设立内部控制委员会，专门负责内部控制体系的建立和完善工作；在董事会下设立审计委员会，负责审查、监督内部控制有效实施和进行内控自我评价、协调内部控制审计及其他相关事宜等。使企业由上而下共同执行内部控制体系，从而推动企业内控的有效发展。

（3）重视领导者权利运用

领导者在领导现代内部控制的建设和运行时，强制权的运用空间应逐步缩小，同时需要积极运用奖赏权、专家权和崇拜权。领导者为保证和提高内部控制有效性，就须更多地运用奖赏权以充分调动员工进行内部控制的积极主动性，高度重视和带头执行内部控制规定以提高自己领导员工有效实施内部控制的权威性，同时通过强化权限指引、集体授权、政务公开，内外部审计监督、举报和投诉等措施有效控制和规范领导者强制权的使用。

（4）建立良好的企业文化

重视企业文化在内部控制中的作用，建立良好的企业文化，为内部控制的有效运行提供保障。提高员工工作参与意识、目标意识、团队意识、学习意识、发展积极向上的企业文化，树立正确的核心价值观，提高企业凝聚力。

[1]张颖、郑洪涛，我国企业内部控制有效性及其影响因素的调查与分析[J]，审计研究，2010 （1）

[2]逯东，王运，陈付鹏，激励提高了内部控制有效性吗？ [J]，会计研究2014（ 6）

[3]夏宁、刘淑贤，中国企业软文化对内部控制有效性的影响[J]，当代会计评述2012 （2）

[4]朱胜德、张菲菲：内部控制有效性、股权制衡与公司绩效[J]，会计之友2016 （2）