基于资源基础理论的内部审计对企业成长的影响

陶芬芳

内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动。随着社会环境的改变和审计地位的提高，内部审计作为一钟制度资源，它的作用不再止于传统的保证会计信息的真实性、财产的安全性和完整性，更为重要的是提高企业经营效率，促进企业的成长。因此，基于资源基础理论，探究内部审计对企业成长的价值所在。

内部审计

资源基础理论 企业成长

内部审计的本质：制度价值与资源特性

（1）内部审计的制度价值

从制度的定义上看，内部审计是要求企业内部相关活动共同遵守的办事规程或者行动准则。日前，我国的内部审计工作规范体系已形成，各个企业的内部审计也通过各种公开方式陆续制定了与企业发展相适应的执行制度和行为准则。从制度的内容上看，内部审计是确认一个企业活动规定执行情况的规则。它既确认企业内员工从事相关活动的合规性，也确认企业活动对规则的遵守程度与实施的有效程度。

（2）内部审计的资源特性

内部审计作为一项制度，可以被作为资源主要原因是：第一，它具有社会资源的稀缺性、成本性和可配置性。第二，内部审计的检查、监督和评价等内容对企业而已本身就是一种资源，内部审计只是通过对这些资源的分析总结获得另一种对企业成长更有益的无形资源，并且这种资源是有别于其他资源的特殊资源。第三，内部审计的监督、评价和鉴证等作用对活动的投出和产出结果，可以对该活动进行经济成本分析，这是成为资源的最基本条件和必备条件。

内部审计作为一种制度资源对企业成长的影响

（1）资源基础理论下的内部审计

企业成长如同人的成长一样，是一个从量变到质变的过程。内部审计作为一种制度资源，对促进企业内部控制、强化风险管理、改善组织治理和提高经济效益等方面所发挥了重要作用。从资源基础理论（ RBV）的角度来看，只有资源在符合无法仿制性、价值性、稀缺性和难以替代性四个特性时才可以做为竞争优势的基础。

内部审计作为一种制度资源，具备四大条件。第一，内部审计通过运用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助实现组织目标，对企业来说是一种具有价值的制度资源。第二，企业如果能够建立适合本企业的内部审计体系，充分有效地的利用这一稀缺制度资源，使其成为企业的一项优势资源，是能够帮助企业获得市场竞争力，促进企业发展的。第三，内部审计对企业内部发挥的作用的不断加强、比其他部门更了解整个公司的风险状况

的独特地位和优势是其他资源无法模仿的。第四，内部审计的地位和日益显著的作用是其他制度难以取代的。

（2）内部审计五大作用的具体表现

1.制约作用

内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。一是制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益。二是披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法地反映事实，纠正经济活动中的不正之风。三是配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动。制约作用是各类制度最为普遍的作用，但也是促进企业健康成长的最基本的保障。如果这一作用没有得到较好的发挥，企业获得的价值增值或者成长只能是短暂的，而不是长远的“成长”。

2.预防保护作用

内部审计机构通过对会计部门工作的再监督，有助于强化单位内部管理控制制度，及时发现问题纠正错误，堵塞管理漏洞，减少損失，保护资产的安全与完整，提高会计资料的真实、可靠性。内部审计对内部控制发挥的监督评价作用最后就会落实于影响企业价值，使企业在现金流量管理上获得竞争优势，促进企业成长。同时保障国有资产的安全性和完整性，使资源得到经济有效地利用，是公司执行战略、提高效率，不断成长的基础。

3.服务促进作用

一是完善公司管理。通过发挥内部审计的监督职能，对企业进行全方位、全过程的系统监督，形成对管理者的约束机制，可以为企业创造良好的治理环境，从源头上规范公司治理，降低经营风险，有助于企业的稳定成长。二是降本增效。内部审计工作可针对企业的具体情况从源头分析问题，重视支出管理，揭示未被充分利用的内部潜力，挖掘新的有利资源，并提出相应的改进措施，从而促进成本的降低和经济效益的提高。三是风险评估。企业只有在传统审计的基础上，重视增值型审计，向成长型审计发展，加强会计、采购部门以及其他单位的检查和对内控制度、经营过程的监督，企业才能够保持稳定的市场地位和提高核心竞争力。

4.评价咨询作用

一是内部审计人员紧密监督内部控制机制的有效进行，对组织内部控制机制的有效性做出合理正确的评价，通过把握并完善组织内部控制机制实际执行中的偏差机制系统的优劣，减少企业价值的损失。二是内部审计人员以鉴证业务过程中发现的不足为基础，对该不足提出的认知和改进意见进行咨询服务，使相关部门的对策建议实现实践意义，实现对组织价值的增值效益，从而进一步促进企业成长。

结论

基于资源基础理论，我们认为现代内部审计是借助再确认与咨询服务功能，为企业提供的一项重要保障制度与有价值的资源，其目的是增加企业的价值和改善企业的经营，最终是要帮助企业实现其预定目标，实现可持续发展。从资源角度看，内部审计为企业发展提供了可培育的异质性资源，这种资源在全面发挥其四大作用的基础上，有助于形成企业的竞争优势，最终促进企业成长。

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