企业资产减值会计问题研究

田悦汐

本文拟从资产减值会计的问题入手，结合对我国上市公司资产减值会计执行情况的分析，提出了确保新准则有效实施的若干建议，以期为减值准备会计政策的进一步完善、企业会计处理的规范发展和证券市场的信息质量的提高，提供一定的证据和对策。

资产减值 会计问题 政策建议

新的资产减值相关准则已经于2007年1月1日在上市公司施行，该类准则将有效的遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。准则实施后，利用减值准备调节利润的空间变得越来越小了。但是我们仍然要看到，资产减值的确认及计量仍需要会计估计。会计估计有很大的弹性空间，只要有估计，就肯定会有分歧。由于会计政策和会计估计存在可选择性，中间有大量的职业判断的弹性空间——可能因為掌握信息有限、或赖以判断的基础发生变化、或做出判断的会计人员经验不足，导致会计估计与将发生的事实出入较大，即“会计估计不当”，也可能被一些上市公司作为调节利润的上具，即滥用会计估计。因此，资产减值会计准则有效地发挥作用还要依赖以下措施的协作：

改革资源配置方式，加大监管力度

由于股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置，如，现行退市政策实际上由两个步骤组成：暂停上市和终止上市，如果公司最近三年连续亏损，就会暂停其股票上市；如果公司最近三年连续亏损，在其后一个年度内未能恢复盈利，证券交易所决定终止其股票上市交易。这就难以避免许多公司在无法通过“实质业绩”实现“报表业绩”，从而丧失资源配置的资格时，往往利用会计选择权重组“报表业绩”，以实现其在股票市场上的再筹资。因此，证券监管部门应改革资源配置方式，改进对上市公司的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵盈余。同时加大监管力度，强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度。

强化资产减值准备的独立审计

可变现净值、可收回金额的计量通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计，发生错报的风险较大，而上司公司对于资产减值的信息披露又是非常有限的。在被审单位管理当局与会计信息使用者信息不对称的前提下，就应充分发挥会计师事务所和审计师事务所的作用，强化中介机构特别是审计师职责，使其真正承担起“经济警察”的职能。

注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计上作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理，披露是否充分。对计提的资产减值准备应让其提供计提的相关依据，认真核对，仔细分析，不能随意认定。对因历史问题无法提供相关依据的资产，或依自身知识水平不能确认的资产减值，可要求公司聘请评估机构进行评估，并依据评估结果判定所计提的减值准备等是否合规合理。

进一步健全、发展信息市场、价格市场

在当前应充分利用国家各级物价、工商管理、资产管理部门和独立诚信的相关中介机构、行业协会等所掌握的市场动态价格信息，通过建设现代信息技术网络来定期公布有关资产、商品的市场价格信息，进一步完善现有的市场信息机制，以减少资产减值会计计量中的人为主观因素，压缩上市公司资产减值准备的滥用空间。同时建议会计规范和市场监管部门明确界定“秘密准备”的内涵定义与外延范围，制定具有可操作性的因低估资产所形成的秘密准备与正常资产减值准备的区分标准，严禁上市公司滥用资产减值准备而计提秘密准备。

完善上市公司的治理结构

无论是经营业绩好的公司，还是经营业绩差的公司，都需要在法人治理结构方面狠下工夫，以此提高上市公司依法运作的自觉性和自律性，促使信息披露上作真正走上良性循环。因此，应完善股东会、董事会、监事会和经理人员的职能，加强股东会、监事会及独立董事的监督职能，建立现代的企业制度。同时，加强信息的披露，上市公司所选择的会计政策及会计政策的变更，变更的理由及其影响应向各利益相关方披露，各利益相关者或监事会有权要求管理当局对不合理的会计政策做出解释或予以披露。

加强会计人员的素质教育，加大对违法、违规行为的处罚力度

会计人员应当认真学习和领会新会计准则的精神实质，主动学习，积极思考，大胆探索，注重实践，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断能力。会计人员综合素质和能力的提高，不仅是资产减值会计的需要，也是整个会计变革的需要，是适应现代企业制度的需要。

对于那些破坏上市公司诚信、违反会计执业道德的违法、违规行为应当加以处罚。加大对违法、违规会计行为的处罚力度，形成有法可依、有法必依、违法必纠、执法必严的氛围，严厉打击利用会计手段造假的行为，从而真正规范上市公司的会计行为，保证上市公司的正常运作，维护公众利益。另外，应加大对违法违规责任人的处罚力度，打假要从严，处罚要具体到人，建立民事赔偿制度，发挥“自律与他律”相结合的作用，才能保护好投资者，尤其是中小投资者的利益。

总之，资产减值会计是各国理论界和实务界都相当关注的一个问题。在上个世纪末的西方，无论是在会计理论界还是在实务操作中，人们都认为资产的减值是不可避免的。但是由于资产减值的会计问题涉及较多技术上的难点，又需要会计人员可靠的职业判断，所以资产减值的公允性成为评价减值会计的一个重要质量特征。

[1]高泽林.企业资产减值会计制度存在的问题及完善建议.企业改革与管理.2017.6

[2]夏晓宇，胡林林，杨成文.资产减值会计研究.经贸实践.2017.5