政府综合财务报告的国家审计机制文献综述

皮伟楗

关于政府综合财务报告的研究

1968年美国政府会计全国委员会（NCGA）发表了《政府会计、审计和财务报告》的完整手册，第一次提出“建立适用于政府的公认会计原则”的思想，从此开始了美国学术界对于政府会计改革研究。对于世界第一大经济体美国而言，美国政府会计准则委员会（GASB）在1996年发布的第34号准则《州和地方政府财务报表及管理层阐述与分析》是基本确立了州和地方政府综合年度财务报告的体系及其基本框架的重要文件，其要求州和地方政府在编制基金财务报告的同时还要编制政府整体财务报告（以权责发生制为基础）。从而能够全面地反映政府的资产、负债以及政府提供服务的实际费用。

2001年由法国政府公布的《财政法》中重新确定了中央政府预算或编制、审议以及执行年度财政法的方式，定于2006年年初开始实施该法案，目的主要为了实现两大目标：第一个目标就是引人新的预算方法，也就是说以项目和目标为基础前提从而可以更好地管理公共支出；第二个目标是充分实施权责发生制会计，这不仅仅是站在中央政府的整体层面上，更是在各部委和各司局的层面上都要全面实施权责发生制。

国外的政府会计财务报告研究要领先于国内，大多数国家基本都要求政府提供有关整个政府的财务状况和经营业绩等相关的财务信息，从而可以满足政府会计信息使用者对决策信息的需要。不过因为各国的政治环境和经济体制有所不同，所以各国政府财务报告的改革方式也不尽相同，这里不再逐一列举。但总体而言，将权责发生制引入到政府会计当中，以全面反映政府的资产负债等信息，同时将政府财务报告与绩效管理相结合，已成为一种普遍趋势。

从国内学者对我国政府会计改革及政府财务报告的研究状况，我们可以看出我国目前政府财务报告中主要存在问题集中在报告目标定位不明确、政府财务报告会计基础不适应、政府财务报告内容分散不完整、政府财务核算范围有争议、政府财务报告信息缺少统一和披露不透明的政府财务报告制度等方面。

绩效审计的研究现状

绩效审计出现在20世纪40年代，70-80年代得以快速发展，90年代完成了从传统的财务收支审计向绩效审计的转变。从全球看，西方发达国家如美国、加拿大、英国等较早开展了绩效审计，在该领域的研究理论和实践比较丰富，特别是美国，我国则是在近几年开始的。但是，关于政府绩效评估和政府绩效审计，并没有完整的理论，作用一门应用学科，该理论广泛散发于各国的实践结果、规章指南、法律思想等之中，并在实践中得到快速发展和完善。

我国，无论是理論界还是实践中，对政府新公共管理的理论和实践、绩效审计的理论和实践都非常缺乏。近几年引起学术界关注，学术界纷纷开展研究，但大部分局限于对外文资料的翻译，或者局部的考察，在实践中也是刚刚开始摸索。比较而言，经济比较发达的地区，由于对外开放比较前沿，经济发展基础良好，有了较多的尝试和创新。

就全国范围，2007年前后，各地政府就建立政府绩效评估体系和指标体系进行了大量的探索，其间，2007年4月国务院颁布的《中华人民共和国信息公开条例》是我国立法史上第一部保障公民知情权、建设“透明政府”的专门法规。但目前，我国政府层面的绩效管理与评估理论上，缺乏法律规范和统一科学的绩效评估制度，没有建立全面科学的政府绩效评估指标体系，绩效管理与评估尚未与公共支出评价、绩效预算管理结合起来，绩效评估的主体主要是上级行政机关，社会公众、社会组织还没有真正成为评估的主体；评估的操作过程没有规范化和程序化。

基于政府综合财务报告的审计机制研究现状

查阅相关文献数据库，包括知网、万方、维普等，对于政府综合财务报告的审计机制研究现状研究较为稀少，研究的方向多为审计制度构建和在某些特定条件假设下。

应益华（2013）公开透明的信息是实现问责的必要条中，如果要充分发挥其作用，必须要与其他治制，遵从查错-纠正一风险揭示的路径，引入件，但是透明度本身是指政府部门向社会公理机制配套，如相应的政府财务报告的审计独立的第三方进行审计和评价，进一步提高开其活动信息的单向行为，公开透明的信息准则、对政府官员的惩戒机制。但是人们往会计信息质量和增加会计信息的使用效率，本身并不会自动增加政府的问责，因此有必往将焦点集中在腐败层面，还未树立绩效管满足社会公众的期望，进一步体现审计的价要建立有效的政府财务报告审计制度，以缓理的理念，这可能会鼓励以规避风险的方式值，弥合审计的期望差距。

唐大鹏（2015）指出我国政治体制改革逐渐对政府会计产生了新的要求，在这一过程中，原有核算和披露中的问题成为PA须解决的重要问题。与此同时，国家审计作为增强政府综合财务报告可信赖程度的关键机制，在这个过程中的转型尤为关键。文章从现行政府会计改革中会计核算目标、核算方法、财务报告体系建立等多个方面，阐述了政府会计准则改革前的相关问题和改革后将出现的新变化，重点从国家审计角度论述了政府综合财务报告审计业务中应该如何转型并采取哪些应对措施，以促进政府部门受托责任和财政绩效审计实务过程中审计思路和方法的转变。

总结

综上所述，学者们围绕以上问题进行了大量的研究，并取得了丰硕的研究成果，为后续的有关研究奠定了坚实的研究基础。但是，已有的研究也存在一定的缺憾，未能基于中国的视角。在中国经济发展的有关问题上，已有研究主要探讨了激励机制，尤其是经济激励和政治晋升激励在经济增长中的作用。然而，却少有文献深入分析政府综合财务报告国家审计机制的作用。

[1]李明.国家审计、政府治理效率与地方经济发展[J].西南财经大学.2014

[2]应益华政府财务报告审计制度构建研究[J].财会学习.2013（12）：39-41

[3]陈颖.中国地方政府性债务审计的探讨[J].山西财经大学.2014