浅析集团企业税务风险管理及应对举措

郭莉

本文针对国家对大型集团企业不断加强税收管理的宏观背景下，探讨了企业税务管理风险的内涵、内外部根源，列举企业常见的税务风险，并相应地提出一些完善企业税务管理，合理防范税务风险的意见和建议，以帮助企业更好的防范税务风险，推动企业新发展。

一、绪论

近年，国家全面深化税务体制改革，税收征管方面不断加强。大型集团企业在国民经济中举足轻重，作为国民经济的重要经济支柱，是国民经济发展的主引擎，是税收的主要来源。大企业都具有集团化管理、跨地区、跨行业、跨国经营等特点，一般来讲税法遵从意愿较高，但是其集团性、行业性、政策性税收风险一旦发生往往影响很大，所以大多数国家都将大企业作为特别的类别实行不同于一般中小企业的税收管理方式，对纳税人实施分类分级管理，提升大企业的管理层级。

近年来，国家对大型集团企业不断加强管理，国家税务总局建立了千户集团税收风险管理名册，千户集团名单由国家税务总局确定，按年度发布。千户集团是指年度缴纳税额达到国家税务总局管理服务标准的企业集团，全部中央企业、中央金融企业不论年度缴纳税额多少，均纳入千户集团范围。税务总局根据每年年初制定的税收风险分析计划以及掌握的相关数据统筹开展对单个集团的税收风险分析。近年来，以千户集团为核心的税收风险管理工作取得了明显的成效，2016年至今，共对700余户企业集团所属2000余户成员单位开展了风险分析，成效显著。

二、集团企业税务风险分析

（一）企业税务风险管理内涵

集团企业税务风险主要是指集团企业的所有成员单位涉税事项少纳税或者缴纳了过多的税款。税务风险不仅可能给企业造成重大的经济损失，而且会直接影响企业的信誉度和公信力，影响企业的持续发展。

企业在处理涉税事项时，最基本的目标是正确计算并及时缴纳税款，同时考虑防范税务风险和节约税收成本。如果企业因未有效遵循税收法规的规定，造成企业未交税或者是少交税，企业将面临补税、加收滞纳金、罚款、甚至判刑和形象受损等风险；如果企业未采用适合其实际经营行为的税法，没有有效地了解和运用相关的税收政策，缴纳了过多的税款，则企业将承担不必要的税收负担。总之，税务风险管理的目标是保证企业涉税行为的“合法性”和“合规性”，是企业在遵循国家法律法规的前提下，寻求自身利益的最大化。因此，防范税务风险，加强集团企业税务风险管理，确保企业在纳税义务发生时准确、足额纳税，避免事后检查带来的滞纳金、罚款等风险，对于集团企业至关重要。

（二）集团企业税务风险的根源

1、外部根源

主要是少量税收条款存在不明确处，执行过程中容易造成理解不一致。由于一项规定要适用的范围非常广，所以制定时原则性比较强，容易造成后续操作不一致。例如集团企业在各地开展业务同质性较高，但有时会碰到当地税务机关对某一涉税业务的处理与其他成员所在地税务机关不一致，对企业经营角度来说，存在不一致的风险。税务机关也会通过不断修订、完善政策本身或加强后续政策解读来解决此类问题。作为集团总部也可专项与集团总部所在地税务机关事先沟通，为企业集团提供准确的政策适用，提高税企双方的税法遵从。

2、内部根源

一是集团企业办税人员对税务政策理解不到位。集团企业一般来讲税法遵从意愿较高，不会主观偷税、漏税，主要是对税务政策研究不够深入。例如目前会计政策与税务政策就同一类业务事项规定不同，会计上允许列支的事项但是在税务上不一定允许税前扣除，需要税务人员专业判断进行纳税调整，容易造成纳税调整不准确、不完整，形成税务风险。

二是近年来大型企业集团内部以及集团之间的改制、兼并重组日趋频繁，企业重组、并购方式多样化，过程持续时间较长且程序复杂，涉及多个税种。国家为了鼓励兼并重组，会出台一些税收优惠政策，规定企业在具备特定的条件和资格的情况下，享受国家税收优惠，但是其中少部分复杂事项的涉税处理还不够明晰，因此，企业很容易出现理解偏差，在不满足相应特定的条件和资格情况下，错误的利用了国家税收优惠政策，给企业带来税务风险。

三、集团企业应对税务风险的举措

1、完善内部税务管理机制

税务风险内部控制是企业内部控制的重要组成部分。税务风险内部控制应以企业的管理活动和业务活动为基础，倡导企业把税务风险管理作为公司内部控制管理的重要组成部分，实现自上而下控制。各省大企业税务管理部門也做出了很多有益的探索，如在税务系统开发了大企业税收内控模块，对企业集团进行抽样测试和评价。近年来，许多集团大企业管理层也意识到加强税务风险内控的重要性，一些大企业专门成立了税务部门，有的专门设立了税务总监，并且上线了税务管理系统，通过在线扫描认证、税务核算、纳税申报、税务稽核等实现税务内部控制，税务内控建设在越来越多的大企业中有效开展。

2、增强企业税务风险防范意识

加强税务风险管控，管理层面，需要企业领导层的高度重视及共同参与，建立风险管控团队，不断增强税务风险防范意识，才能在根本上控制和降低税务风险，保障企业的经营效益和维持企业的良好形象。操作层面，增强税务风险防范意识要求企业税务管理人员熟知我国税法的法律法规、及时掌握最新的税法政策、及时依据税法政策的改革做出有效合理地调整方案、建立完整的内部会计核算机制、诚信纳税。企业只有严格认真地进行税务管理，才能有效地防范和控制税务风险，从而提高企业经济效益。

3、完善集团企业税收法规政策库

我国出台的关于企业适用法律法规很多，据不完全统计，目前企业涉及的税种15个，包括的相关税收文件有：增值税约500余个，消费税400余个，企业所得税400余个，个人所得税300余个，印花税100余个，关税300余个，其他税种文件600余个，合计2600余个，加上地方性文件多达12000余个，税收法规体系庞大，税务人员通常掌握不全税收政策，无法及时吃透税务政策文件。因此，企业应当针对自身经营特点，梳理建立企业适用税收法规政策库，不断滚动修编，成为企业集团税务人员处理涉税事项的指南和手册。

4、创建良好的税企关系

创建良好的税企关系对于企业的税务风险防控尤为重要。企业要合规经营，依法纳税，获得A级纳税人称号，积极配合税务机关的相关工作事宜，树立良好的纳税人形象。加强与税务主管机关的沟通和联系，就企业遇到的涉税不确定事项可与主管税务机关加强沟通，深入研究和探讨，提高纳税遵从，在遇到突发情况时，争取到税务机关的信任和解决问题的时间。同时，针对国家的新出台的税收优惠信息，企业开展税务筹划工作时，也可与主管税务机关积极探讨，看企业是否具备特定的条件和资格，以使得企业能充分享受国家税收优惠，在征得税务机关的批准后实施。企业与税务机关建立互信、合作、遵从的关系，构建公平、透明、合作共赢的税务治理体系，创建良好的税企关系是企业防范税务风险的重要手段。（作者单位为广东电网有限责任公司）