作业成本法在企业成本管理中的应用探讨

王平

【摘要】企业成本管理是企业日常经营管理活动当中的重要环节之一，会对企业最终经济效益产生直接影响。在市场开放程度不断加大的情况下，各大企业获得了新的发展良机，同时也面临着新的挑战，市场及行业竞争程度已经进入了白热化阶段。受此影响，企业整体利润空间必然会有所限制，成本管理的作用也就愈加凸显出来。基于此，本文对作业成本法在企业成本管理当中的应用进行了综合性阐述，并提出了一系列观点，以供参考。

【关键词】作业成本法；成本管理；制度

一、作业成本法概述

作业成本法主要是指企业在生产、经营过程中当中的各种资源，通过差异化的形成因素，将其分配于各项作业当中，同时将作业过程中所收集的成本根据作业动因依次分配于成本对象上的一种成本核算方法。在传统成本核算过程中，标准相对单一，往往仅采用一种标准分配基础对间接费用进行计量，具有一定的局限性。而作业成本法克服了传统核算方法的缺陷，它通过多种标准分配基础来反映相关费用。当然，作业成本法尚不能完全替代传统成本核算方法，只能将其视为企业成本核算、管理的优化途径之一。作业成本法与传统成本法的具体差异如下表1所示。

二、作业成本法应用方向及条件

作业成本法的应用主要涉及到两个方向。

（一）作业基础预算

作业基础预算实施过程中，需要先对企业所有作业进行全盘分析。通过有效分析，区分出增值服务作业以及非增值服务作业（以能否为客户提供直接的增值服务为标准）。在上述基础上，对作业链上的增值作业进行有效的整合，尽可能避开非增值作业，从而提升作业质量及效率，为成本管理奠定良好基础。作业基础预算的基础在于企业预算产品订单量。要求先确认销售产品的产量或提供产品的服务量，以此为依据预测各项作业生产当中的预计需求量。再结合单位作业费用率、资源动因率，获得该企业年度资源需求量。

（二）作业成本计算

作业成本计算对企业生产费用的分配主要涉及两个环节。一是需要对产品费用或服务费用进行归集，将其置于各项作业中心，以此获得与各项作业相对应的作业成本费用。二是以作业动因为导向，对通过归集所获取的成本费用进行合理分配，将其分配到产品或服务上，以此为依据计算产出成本。

企业耗费资源计量方面，某些特定产品或服务所产生的资源成本可归集为直接成本，而部分无法归集为直接成本的项目，可将其归入至作业成本当中。成本动因选择是作业成本计算的关键环节之一。成本动因筛选的关键在于选择适合作业的驱动成本发生因素。

对于任何一项作业而言，可能会涉及到多个成本动因。在具体筛选过程中，要选择与消耗资源具备高度关联性的项目，对其进行详细计算。在此基础上，还要判断成本动因是否可以量化为其他因素。通过量化处理，将之转变为汇集成本标准。从客观角度来看，成本又可分为作业动因与资源动因。作业动因是产品成本相关因素变动的关键点，通过计量获得不通类型产品对作业实际需求，再合理分配于作业成本当中。作业动因可作为产品定价的直接依据。资源动因则与作业所消耗资源密切相关，可作为资源分配的参考依据。

三、目前企业成本管理存在的部分问题

目前来看，很多企业在成本管理实施过程中还是以传统模式为主，在部分环节上依然存在着一定的问题。

（一）成本控制不能有效细化到各项作业上

成本控制无法细化至各项作业当中。传统预算编制需要以总预算为基础实施，也就是说二级部门的预算基本上是通过总体预算指标分配。由于该形式并未进一步将预算指标划分至具体作业链上，可能导致实际预算执行不够明确。一些企业在预算监督方面存在缺失，无法实现综合平衡，不但会影响后续绩效考评，也会在一定程度上对二级部门落实预算控制的积极性产生打击。在上述过程中，由于无法获得准确的产品成本信息，具体责任自然不能落到产生作业的具体对象上，会对实际资源配置优化效果产生一定制约。

（二）预算编制有待完善

一些企业在预算编制方面依然以传统增量预算为主，无法满足新环境及新形势的要求。在增量预算实施过程中，承认了企业之前年度产品开支水平是合理的。它鼓励将所有预算全部耗尽，便于明年保持一致的预算水准。但这种方式缺乏降低成本的源动力，一些部门会通过先调增预算，再降低生产指标的方式来维持成本水平。在这种情况下，降本指标自然也就无法充分发挥作用。由于缺乏控制成本的压力及动力，必然会让成本管理受到约束及限制。

（三）缺乏有效的激励制度

由于激励制度不健全，导致成本管理各项工作执行力下降，甚至部分指标形同虚设，无法充分激发相关人员的主动性与积极性，使得成本管理能效不足。

四、作业成本法在企业成本管理当中应用分析

（一）實施作业成本法的必要性

在企业成本管理活动开展过程中，实施作业成本法具有其必然性。

首先，作业成本法可进一步拓展目标层面。对产品作业预算进行充分把握，能够更为全面地预测产品目标成本与目标利润，这样便能够提前做出有效计划，进一步提升成本管理效率。

其次，实施作业成本法有利于落实责任主体。作业成本法通过对作业成本动因进行全面分析，可将各个环节所消耗的资源转变为具体成本费用，再以作业成本的方式分配于产品当中，可保证标准成本的真实性。这样便能够明确部门权责，提升标准作业执行力。

最后，作业成本法能够将基础预算与价值链改善密切结合起来。作业成本法的基础是作业分析与作业成本计算，以此为导向能够将产品成本动因深入、全面地挖掘出来，更为详细、透彻地揭示产品成本客观影响因素，这样便能够将价值链优化与作业基础预算密切联系起来，以此来提升成本管理质量。

另外，作业成本法可获得良好的资源配置优化效果。通过对产品作业进行合理划分，能够为产前、产中、产后所耗费的人力、财力、物力配置提供参考依据。具体配置过程中便可将额定耗用量确认出来，可直接降低目标成本。

（二）完善作业链

在作业成本法应用过程中，需要对作业链进一步优化。以A通信设备制造企业为例，A企业在通信产品研发、生产过程中需要对元器件、模块、平台等进行采购，各类产品分别由不同的研发小组进行开发，但并未形成统一化的标准。对于通信设备而言，电感、电阻、电容等标称值较多。虽然同一类器件当中相邻标称值相对接近，电路设计过程中选择其中某一个标称值对其技术指标并不会产生太大影响，但如果不进行标准化规定，让研发人员随意使用，则会导致标称值过于分散，会让采购成本上升。在不影响技术指标的前提下，尽可能选择同一型号、统一标称值的元器，可提升器件共用度，以此來降低采购产品类型，并形成通用化的产品设计方案，有利于控制采购成本。在作业链优化过程中，还可采取柔性生产方式。例如，A企业在X产品生产过程中，由于订单体量较小，可将单板测试与整机测试的柔性化改造放在一起考虑。产品测试方面，可将多种单功能测试装置按照实际需求进行组合，进行可编程化改造，实现“一台机器，多种测试”。工艺流程方面，根据不同功能类型对产品进行合理分类，将具备相似功能或测试方法的产品容纳于一个大类别中，实现工艺流程分类设计。人员方面，将测试流程、工艺流程分解为普通工人可独立完成的简单单元，并实施轮岗制度，让普通工人逐渐掌握整个流程，实现柔性生产。柔性生产较刚性生产最大的优势在于能够根据生产需求对整条生产线进行动态化调整，能够让一些通用资源得到充分利用，在提升资源利用率的同时，也可降低生产成本。

（三）相关保障措施

首先，要树立全员成本管理理念。作业成本法是传统成本核算方法的革新，企业应用作业成本法本质上是一个自我完善、自我优化、自我改进的过程，当然这个过程是极其复杂的。在作业成本法实施过程中，要更新全员观念，从上到下都要充分意识到作业成本法不仅仅是采取部门核算成本的措施，也是提升企业整体管理效能的重要助力，需要全员投入其中才能将作业成本法的作用充分发挥出来。一方面，管理层要给予支持，意识到传统成本核算方法的缺陷，并肯定作业成本法的作用，不断推进作业成本法实施。另一方面，企业内部要成立作业成本法管理小组，在管理层协调及支持下，将不同部门、不同岗位的员工汇集在一起，分派权责，使其投入到作业成本法实施过程当中，逐渐构建出一个完整的、全员化的成本管理体系。

其次，企业内部要针对作业成本法对成本管理信息系统进行优化。若企业自身实力较强，可内部开发作业成本法核算软件，并将其融入到成本管理信息系统当中；或者企业与第三方专业机构进行合作，直接购买成熟的作业成本法核算软件，对数据信息进行高效整合、分析，以此来提升作业成本法实施效率及质量。

最后，要落实好作业链优化经济评估工作。事实上，企业采取新的作业成本法来替代传统核算方法也会面临着一定风险。作业链的优化及改善是一个周期性的过程，不可能“一蹴而就”。这就要求市场部门、生产工程部门、研发部门等相互配合，做好作业链优化经济评估，提前识别风险，并提出针对性的风控措施，将风险控制在最小范围内。

五、结语

企业成本管理是一个综合性的过程。在企业成本管理当中通过实施作业成本法，可实现成本管理革新，进一步提升成本管理质量及效率。当然，作业成本法的实施需要各部门、各岗位共同配合，才能发挥成效，为企业稳定运营奠定基础。

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