试析内部控制视角下的企业税务风险管理

夏溧

【摘要】在现代企业中，税务风险是企业各项经营管理活动中需要面临的风险之一，因于企业在市场经济背景下开展的各项活动经营趋利性的特点，会在经营中涉及多项涉税经营项目，导致企业潜在着大量的税务风险。在现代企业中，作为内部监督管理体系单元之一的内部控制，是企业税务风险控制的重要工具。本文从内部控制视角下，围绕企业税务风险进行分析，阐述风险内控管理原则，同时提出企业税务风险管理要点。

【关键词】税务风险 内部控制 管理

当前，随着税收制度的不断完善以及现代企业纳税意识不断增强，如何应对企业不断增加的税务风险并对其进行防范，已经越发引起企业管理人员的关注和研究。自从2009年国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号））之后，国内企业对税务风险的重视程度已经有了进一步的提升，使税务风险成为最受重视的经营风险之一，在日常经营中，企业须对利用内部控制对税务风险进行控制、管理，以达到最大化将税务风险降低的目标。

一、企业税务风险内控管理原则

（一）合法性原则

企业税负风险内控制度、方法，须符合行业规范、法律法规以及相关监管部门的要求。任何违反规范、法律以及监管要求的制度，本身已面临法律風险，自然无法有效实施。企业内部在建立内控制度原则同时，也要进行税务信息收集、税务知识学习，确保相关人员对税收政策熟悉，将涉税行为限定在法律允许范围之内。

（二）牵制原则

在进行税务风险内控体系设计阶段，做到同一项事物至少由2个人或部门以上共同完成，让其产生相互制约关系。企业在进行税务风险内部控制阶段，要保证多个部门、岗位之间相互检查、监督，同时，上级监督下级，下级牵制上级，避免违法乱纪现象的发生，给企业带来涉税风险，造成不必要的损失。

（三）合理授权原则

企业在进行税务风险内控阶段，在人员明确纪律、法律及各项监督条例基础上，须针对不同岗位的人员赋予相应的权限和职责，进而在对税务风险的内控中，实现人员的职位、权利的统一。

二、基于内部控制视角进行企业税务风险管理

（一）基于内部控制提高税务筹划风险管理人员的素质

企业在对税务风险的防范中，通过内部控制对税务筹划的管控十分重要，为了确保税务筹划成功。在筹划中的避税筹划、节税筹划环节要确保在不违背税收法律规定的前提下实施。同时，有效规避‘税收陷阱，切勿在经营过程中让企业陷入税收政策中规定，致使纳税人增加纳税支出的现象发生。

员工的素质是内控环境决定性的因素，在对税务风险管理有效的控制时，首先就要将高素质的税务筹划、风险管理的人才引入企业内部。在引入人员期间，需要将其税务专业知识、税务风险管理的知识、能力的考核成绩以及个人职业道德修养和沟通能力作为人员录用的标准。其次，企业要加强对从事税务风险管理岗位、税务筹划岗位的人员，以及财务部门的人员进行阶段性的加强培训，使相关人员可以熟练掌握税收、风险管理、财务、法律、投资、贸易、物流、企业管理等岗位与税收相关的知识，使相关人员对制定、组织税务筹划以及对税务风险的管理能力都有所提高。

（二）加强税务风险评估

为了加强企业税务风险评估的能力，在企业内部需要建立合理的税收风险预测机制和风险评估机制，同时建立专职税务风险监管组，安排专门的税务人员进行税务风险检测方案的制定，以达到有效的提前预知税收风险并加以防范。税务风险评估需要相关人员明确税务风险评工作中常用的‘预警值和‘评估指标，来评估风险的大小以及可能为企业造成的损失，例如“企业所得税行业预警税负率”、“增值税税负率”、“税负标准差及税负预警”、“增值税纳税评估指标”等。

（三）健全信息沟通

《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）第五章明确规定，企业在内控体系构建中须做到“建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息收集，处理、传递程序，确保信息即使沟通，促进内部控制有效运行”。针对税务风险管理的内控措施，涉及到企业经营诸多方面、层次，因此内控过程中，需要确保税务相关的信息确保沟通的顺畅性、实时性，同时不定期组织财务、税务相关人员会商，围绕税务登记、税务文档整理、纳税申报以及代扣代缴各项所得税等内容进行沟通。此外，针对企业外部信息沟通，需要税务管理部门及时与当地交税相关政府机关保持良好关系，确保第一时间了解税务相关政策的变动，使企业内部的税务筹划依据，与税务政策高度同步[2]。

（四）适当利用税务代理专业化服务

在企业内部内控体系初期、在没有管理经验以及各项制度相对不完整期间，可以合理地利用税务代理的专业化服务，将税务筹划工作以外包的形式交给专业的税务代理机构，但是在税务筹划外包出去阶段，企业自身仍要加对税务风险的管控，以避免税务筹划在外包阶段失败，给企业带来损失。另外，在将税务筹划外包之前，须先对内部负责税务筹划的人员专业水平以及税务筹划方案的难易程度进行评估，尽量做到可不外包的方案在企业内部实施，从而在节约成本的同时，防止内部机密的泄露。

（五）建立内外结合的监督、评价机制

作为一个全员参与、全过程且续动态变化的内部控制过程，企业对税务风险的控制，需要建立内部审计、外部审计相结合的监督机制，持续对税务风险管理中的每一环节进行监控。内部监督的主要形式是内部审计部门的税务审计，在监督的过程中，将发现的问题形成审计报告。另外，在内部审计同时，可聘请外部专业机构，构建企业的“外部审计”，例如企业可聘请税务律师事务所，会计师事务所以及风险管理机构等，对企业进行税务风险的外部监督，从而既提高税务风险控制的专业性，又能够以第三方的角度对税务风险体系进行评价，依据评价的结果对企业的税务风险体系进行完善、修正，确保对税务风险有效规避、应对[3]。

三、结语

企业利用内部控制对税务风险的有效管理，对于企业实现自身最大化价值起着至关重要的作用，在其有效提高税务风险管理能力的同时，还可使企业获得预期的税收价值。完善的内部控制，如人员素质完善，加强风险评估，监督机制加强等内控制度，可以为税务风险的防范工作起到保驾护航的作用，同时，税务风险的防范能力，也可直接反映出企业的内控制度是否健全，因此在企业经营管理过程中，要切实强化内部控制，提升税务风险管理能力，降低税收负担，提高经营管理水平和经济效益。

参考文献

[1]李磊，李艳芝.基于内部控制视角的企业税务风险管理研究[J].经济研究参考，2015（41）：32-35.

[2]邹新林.基于企业内部控制制度的税务风险管理[J].中国经贸，2015（13）：242-242.

[3]徐磊.XX市大企业税收风险管理内控机制建设研究[D].燕山大学，2015：92-95.