营改增背景下的企业纳税筹划方法分析

温红

摘要：“营改增”税制改革是我国深化供给侧结构性改革的重要一环，对我国的市场经济发展具有深远的影响。本文通过分析“营改增”对企业经营产生的影响，探讨企业在“营改增”的改革背景下，如何利用有效的方法进行纳税筹划，并为企业提供相关的意见参考。

关键词：营改增；影响；税收筹划

一、“营改增”及纳税筹划概述

（一）关于“营改增”税制改革

“营改增”顾名思义就是指纳税人由缴纳营业税转变为缴纳增值税。增值税最主要的特征就是针对商品或服务流通过程中各环节的增值部分进行征税，而不像营业税那样在每一个环节都对整个流通过程征税。因此，增值税很好的避免了重复纳税的问题，保障了国家税收的公平性与公正性，不但推动了我国服务业的现代化转型，同时还是对供给侧结构性改革的进一步深化。政府于2012年1月份在上海率先开展“营改增”税制改革的试点工作，直到2016年5月份，改革几乎涵盖了我国各大主要行业并将实施范围扩大到全国。

“营改增”税制改革的主旨就是降低企业税负，深化供给侧结构性改革，推动企业的创新与发展。由于增值税的纳税原理以及其在流通过程中可以抵扣的特点，从根本上解决了营业税重复纳税的问题。因此，营改增的顺利实施使得绝大部分原营业税纳税企业税负减轻，也使得原增值税纳税企业获取进项税抵扣的渠道增多，进而降低了全社会企业的平均税负水平。“营改增”不但使社会资源配置得到优化，还为企业的发展注入了新的活力。

（二）关于纳税筹划

所谓纳税筹划就是指，以纳税人为核心，根据国家税收政策与法律法规的有关规定，充分考虑自身的经营环境与纳税的实际情况，利用一些措施适当减少纳税，降低纳税人纳税负担的一种行为。由此可以看出，企业进行纳税筹划的目的是非常明确的，主要就是希望在收入增长的基础上降低企业的纳税负担。但是，进行纳税筹划时也要遵循一定的原则，例如成本效用原则、时效性原则等，并且必须要遵守国家税收有关的法律法规。同时，企业还要根据宏观经济政策的变化及时做出调整与应对，以保障企业纳税筹划的有效性。

二、“营改增”给企业带来的主要影响

（一）对原增值税纳税人的影响

对于在“营改增”之前就缴纳增值税的企业而言，其自身财务核算上并不会受到直接影响。但是，如果原增值税纳税企业与“营改增”企业间有业务往来，那就意味着原增值税企业将可以获得更多的进项税用于抵扣，这将有利于该类企业整体税负的下降。由于增值税的税率较营业税有所提高，进项税抵扣的发生也并不是实时的，因此“营改增”可能会在一定程度上增加原增值税企业资金流的压力。但是，如果在进项税抵扣充分的情况下，企业的购置成本还是呈下降趋势的。

（二）对原营业税纳税人的影响

“营改增”企业在改革实施后，无论是财务核算还是适用税率都发生了较大的变化。以服务业为例，原营业税税率为5%，现增值税税率为6%，税率虽有小幅度上升，但是由于增值税抵扣机制的存在，在进项税获取较充足的情况下，降低企业税负的效果还是比较理想的。但是，对于同为“营改增”的建筑行业而言就并不乐观。建筑行业的增值税税率为11%，税率上涨幅度较大，并且由于建筑行业市场环境复杂，在人工费以及一些基础原材料方面难以取得进项税发票用于抵扣，因此在这种情况影响下建筑行业的整体税负情况并不乐观。

（三）对企业利润情况的双重影响

“营改增”对于税改企业利润的影响也非常明显。在产品价格方面，营业税属于价内税，而增值税属于价外税，在成本核算时，企业需要将购置产品做价税分离处理。例如，某企业为“营改增”一般纳税人企业，现购进一批原材料价格100万元，适用增值税税率为17%。在营业税时期，该企业购进这批原材料的入账成本为100万元，而“营改增”后，该企业的这批原材料的入账成本为100÷（1+17%）=85.47万元，与营业税时期相比入账成本减少了14.53万元。由此可以看出，由于价税分离的原因“营改增”企业的入账成本有所降低，企业利润随之上升，进而导致企业所得税的增长。所得税税率为25%，相对于增值税而言更高。一些服务类企业为了充分抵扣而大量获取高抵扣税率的进项税发票，虽然很好的控制了增值税的纳税金额，但却可能造成企业所得税的增长。因此，这两者之间如何平衡，使企业的税负更低、更合理，也是“营改增”企业需要认真思考的问题。

三、“营改增”背景下的纳税筹划方法与建议

（一）选择适合的纳税人身份

增值税的纳税人一般有两种，一种是增值税一般纳税人，其特点是可以通过取得增值税专用发票进行纳税抵扣，进而降低企业的整体税负。另一种是小规模纳税人，其特点是不能利用增值税专用发票对纳税进行抵扣，但是可以将进项税额直接计入成本，以适当降低企業所得税，同时小规模纳税人的增值税核算也相对简单易于操作。虽然税法对于这两种增值税纳税人的核定标准有严格的规定，但是企业结合“营改增”期间的过度政策，以及自身企业的组织架构特点，还是可以根据企业实际情况在一定程度上合理筹划选择的。

（二）结合企业供应链特点完善供应商管理

增值税属于一种流转税，企业增值税的税负情况与其所处供应链的位置有直接的关系。由于我国目前的市场环境还有待进一步完善，一些企业在与上游供应链企业发生业务往来时，很难从中获得进项税发票用于抵扣。再加之一些上游行业的管理仍不够完善，直接导致了企业纳税筹划工作的复杂化，进而影响了企业的经济利益。因此，加强供应商企业的审核与管理就成为了企业纳税筹划非常重要的一个环节。在“营改增”背景下，企业必须要根据自身的实际情况对供应商进行筛选，在保证商品价格与质量的基础上，还要尽量与具有一般纳税人资格的企业进行合作，尽量获得充分的进项税抵扣。同时，企业还应建立供应商审核准入制度，完善供应商的管理体系，规范供应商的合作行为，维护企业的切身利益。

以建筑施工企业为例，建筑企业“营改增”后所面临的一项最严峻的问题就是进项税取得困难，尤其是人工与基础原材料如水泥、沙子等。对于基础原材料采购上，由于上游供应链市场环境非常复杂，“营改增”后建筑企业在考虑价格的同时还要考虑原材料供应商的资质，尽量与具有一般纳税人资格且手续合规的供应商开展合作，这样一方面可以进行抵扣，另一方面还可以避免税金的转嫁。而对于人工成本而言，建筑企业应与劳务公司开展合作，劳务公司作为合规的纳税主体可以为建筑公司提供人工成本的进项税发票用于抵扣。

（三）充分利用纳税优惠政策，发挥制度优势

由于“营改增”还处于过渡期，国家为了帮助各个行业的企业顺利过度，实现改革的预期效果，陆续出台了一些列的优惠政策。“营改增”企业应该充分利用这一机会，对企业的纳税及财务管理体系进行全面的筹划。一方面可以有效的降低企业税负，享受税改红利。另一方面，还可以促进企业建立起适应增值税的财务管理体系，规范企业的纳税行为。同时，在优惠政策方面，例如差额纳税、减免税项目、延期纳税政策、地产行业的简易征收等等，都可以结合企业所处的行业进行纳税筹划，帮助企业降低纳税负担。

（四）根据应税项目的不同实施独立核算

由于涉及“营改增”的行业企业众多，其经营范畴也多种多样，一些企业的纳税项目随着“营改增”的实施而形成了不同税率同时存在的情况。根据增值税的相关规定，对于企业兼营的情况如果存在不同税率的应税项目，且企业无法划分明晰的情况下，采用从高税率计佂增值税。因此，企业存在兼营的业务时，必须要分开独立核算，以避免从高税率计征给企业带来的损失。

以商场物业公司为例，一般情况下商场物业公司属于服务行业，适用6%的增值税税率，同时该类企业多数情况下兼顾着商场的运营工作。这也意味着该类企业的兼营业务也较多，例如收取物业费、租金、代收电费等等。在税率上物业费为6%，租金为11%，电费为17%，而这就要求企业必须针对不同业务分别清晰核算，以避免从高税率征收的情况发生。另外，如果上述租赁业务发生在“营改增”前就存在的老項目上，则可以按照老项目的处理原则予以按5%的征收率简易征收，这一点也可以结合企业进销项税的总体结构来合理选择与规划。

四、结束语

综上所述，“营改增”的初衷就是要排除企业重复纳税的情况，帮助企业减轻纳税负担，增强企业活力，实现企业与社会效益的共赢。因此，在“营改增”背景下，有效的纳税筹划可以帮助企业顺利实现改革的过渡，并为企业创造更大的盈利空间，使企业的综合管理能力提升到更高的水平。

参考文献：

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[2]顾丽红.“营改增”下的企业纳税筹划与管理方式分析[J].纳税，2017（09）.

[3]李景燕.简析“营改增”背景下企业增值税的纳税筹划[J].纳税，2017（09）.

[4]王琴.全面营改增新阶段下的企业纳税筹划研究[J].当代会计，2017（05）.

（作者单位：中国石化销售有限公司广东深圳石油分公司）