论生产企业出口退税风险管控

郭进群

【摘要】出口退税政策是我国对外贸易体系的重要组成部分，是我国企业出口货物的一项税收优惠政策。出口退税涉及范围广，部门多，不确定因素多，存在的风险大。因此，生产企业如何加强管理，提高出口退税管理质量和效益，有效进行出口退税风险管控，保证出口退税工作顺利开展，具有现实意义。本文分析生产企业在出口退税风险管控中存在的退税率调整风险、缺乏统筹管理、出口退税操作及流程不熟悉、出口退税和出口收汇期限风险、企业纳税信用等级风险的主要问题，并提出了相应的改善对策。

【关键词】生产企业 出口退税 风险管控

一、生产企业出口退税风险管控的相关理论

出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。生产企业出口退税按照规定实行增值税免抵退税办法，生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税；相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

出口退税的风险主要是指企业因自身原因无法按期取得出口退税款而带来经济损失风险，目前生产企业的出口退税风险管控的主要内容有：出口退税率调整使生产企业经营成本增加；出口退税涉及部门多，存在的风险大，缺乏统筹管理；企业的办税人员对出口退税操作以及出口退税流程不熟悉；出口退税规定期限以及出口收汇期限的风险；企业纳税信用等级对出口退税存在的风险。对出口退税风险进行有效的风险管控，使企业减少经济损失，使企业的持续健康发展。

二、生产企业出口退税风险管控中存在的主要问题及原因分析

（一）出口退税率调整使生产企业经营成本增加

出口退税率是指出口货物的实际退税额和退税计税依据的比率。生产企业是以海关报关单电子数据的出口日期为执行计税时间，增值税的退税率为5%、9%、11%、13%、17%，国际运输服务和我国港澳台运输服务及航空服务的退税率为11%，对于特殊的退税率，除上述增值税出口退税率以外，其他情况的退税率为其适用税率，即按应征税率执行。

国家根据国际形势和政策需要，对生产企业的出口退税率做出政策调整，退税率调整后，可能会使不得免征和抵扣税额增大，造成企业生产成本增加，如果没有及时做好调整，企业就会面临亏损的风险，那些技术含量较低的自营出口企业，成本增加，产品价格没有市场优势，对企业的发展产生了比较明显的冲击力，甚至因此出现巨大亏损，致使其破产。

（二）出口退税涉及部门多，存在的风险大，缺乏统筹管理的风险

生产企业出口退税管理是比较复杂的，其涉及部门多，如企业内部的部门有：财务部门、业务部门、生产部门、报关部门等，企业外部的部门有：税务部门、银行部门、外汇局、海关部门、供应商和外商等。因此，企业退税管理部门对出口退税业务进行风险管控存在很大的困难，企业内部部门之间没有及时沟通，信息得不到及时反馈，部门之间衔接不紧密，有时出现脱节情况，单证没有及时回收，缺乏对出口退税工作进行事前的统筹管理，事后也没有及时对其差异进行核对、跟进和监控，就出现相关单证与单证出现不匹配的情况，从而影响企业出口退税工作。

（三）企业的办税人员对出口退税操作以及出口退税流程不熟悉

生产企业的出口退税业务涉及的应用操作系统有：出口退税申报系统、电子口岸系统和出口退税综合服务平台。生产企业的办税人员对系统操作不熟悉，在出口退税申报系统录入错误的数据，使企业申报的电子数据与海关传递给税务部门的电子数据信息不一致，即企业的申报数据和税务部门的数据对碰不上，将无法办理出口退税，使生产企业遭受损失。

（四）出口退税规定期限以及出口收汇期限的风险

根据相关规定，生产企业应以出口货物报关单上的出口日期为准，在次月起至次年4月30日前，增值税纳税申报期内收齐相关凭证，并向主管税务机关申报办理出口退税，逾期的企业将不得申报。此外，生产企业不能在出口貨物退税申报期的截止之日内收汇的，应在次年4月18日前向主管税务机关报关《出口货物不能收汇申报表》，并提供有关证明材料，经过主管税务机关审核确认后可视同收汇处理，对不能提供的，对应的出口货物适用增值税免税政策，已退税款要追回。如若违反以上二项规定，企业将损失退税款，视同内销处理，增加企业税负，增加企业负担。

（五）企业纳税信用等级差异给出口退税带来的风险

2015年1月7日国家税务总局关于发布《出口退（免）企业分类管理办法》的公告，国家税务总局公告2015年第2号，对出口企业管理类别分为一类、二类、三类、四类。出口企业管理类别分类是参照出口企业纳税信用等级进行分类，企业纳税信用等级越来越重要，管理类别为一类的出口企业，在出口退税申报相关电子信息齐全并经预审通过后，即可进行正式申报，申报时不需要提供原始凭证，对应的原始凭证按规定留存企业备查；管理类别为二类、三类的出口企业，在申报出口退税时，应按规定提供原始凭证、资料及正式申报电子数据；管理类别为四类的出口企业，在申报出口退税时，除提供上述原始凭证、资料及正式申报电子数据外，还须同时按规定报送收汇凭证。如企业被评为四类企业，税务机关对企业监管更加严格，就会增加企业的成本费用，不能及时退税，占用企业流动资金，可能造成企业资金紧张，陷入困境。

三、生产企业出口退税风险管控的改善对策

（一）出口退税率调整风险的控制措施

生产企业应加强内部管理，降低成本，提高企业员工的工作效率，提升企业员工的整体综合素质等。生产企业更应加强对产品生命周期成本的管理，加强研究开发新产品，提高产品的技术含量，通过对产品的周期成本制定详细的发展计划，促使产品的生产成本逐步降低。

（二）出口退税统筹管理风险的控制措施

1.建立管理小组，明确各个部门的岗位职责和权限。出口退税涉及部门多，存在的风险大，为加强出口退税管理，确保生产企业的出口退稅工作顺利进行，对可能存在的风险进行管理，公司应规定《出口退税企业内部风险控制体系建设情况报告》，建立管理小组，明确各个部门的岗位职责和权限。

2.建立责任制度，设专人负责收集和审核出口退税单据。出口退税工作综合性比较强，时间性要求严格，涉及部门广泛，对外涉及税局、外汇局、海关、货运代理公司、报关行，对内涉及销售部、合同部、财务部、物流部，企业应加强部门之间的沟通和协调，理顺退税业务所涉及各个环节工作的衔接，企业各相关部门应高度重视出口退税工作，应明确相关单证的时间要求和传递流程，单据交接必须做好登记，建立责任追究制度，财务部门应该设立专职办税员，负责具体的审单、申报和退税资料备案工作。相关部门应该设专人负责收集和审核出口报关单、通关无纸化出口放行通知书、增值税专用发票、出口销售合同、货运提单、装箱单、货物承运单等单据，这些出口退税单据在收集和传递过程中可能出现不及时或者丢失，将影响出口退税工作，各部门必须通力合作才能完成企业的出口退税工作。

（三）企业对出口退税的流程和系统操作不熟练的控制措施

生产企业出口退税的系统申报软件不断在升级更新，已经是从单机版录入数据，用磁盘申报，审核单证发展到目前的计算机网络数据审核上传信息，实现联网无纸化的出口退税申报，办税人员必须学习跟进，要具备专业技能，出口数据信息可以从电子口岸系统下载，再把数据信息导入出口退税申报系统，然后再进行数据整理，这样可以减少手工录入数据的错误，使工作更加有效率。企业必须让办税人员与时俱进，加强出口退税政策培训，出口电子口岸系统和出口退税综合服务平台的操作培训以及出口退税系统申报系统计算机操作培训等，减少人员操作失误，被免造成的经济损失，新招上任的业务人员，更加要注重其技能培训。

（四）出口退税规定的期限及收汇期限风险的管理措施

1.及时跟踪出口退税信息，查明原因，解决问题。企业应及时跟踪货物报关出口，对已经结关的报关单，要跟踪其海关电子数据信息是否及时传至国家税务局，国家税务总局是否成功接收，对相关电子数据信息不齐的，要向相关部门查明原因，如电子口岸查询没有对应的报关出口电子数据信息，应当向海关部门申请查明原因，如电子口岸查有对应的报关出口电子数据信息，且国家税务总局已经成功接收其报关出口电子数据信息，预申报出口退税时，还没有对碰到对应的电子信息，应当向税务机关申请查明原因，以及时解决问题。

2.及时跟踪出口收汇，对不能收汇的，提供有关证明材料，视同收汇处理。企业应及时跟踪出口货款收汇情况，对不能收汇的应当根据相关规定，在规定期限向主管税务机关报送《出口货物不能收汇申报表》，提供对应的有关证明材料，视同收汇处理，被免已退税被追回的风险。

（五）企业纳税信用等级差异风险的控制措施

企业应提高依法诚信纳税意识，增强纳税遵从度和办税能力，企业应按规定期限缴纳已申报或批准延期申报的应纳税（费）款；按规定期限填财务报表，规定期限纳税申报或按规定期限代扣代缴户等，使企业成为纳税信用等级A级企业，得到国家宽松的监管制度，从而出口退税业务更加顺利，提高出口退税款回收速度，减少企业的资金压力。

四、结语

出口退税对于生产企业的资金、出口业务流程及盈利水平等具有重要意义，因此对其实施风险管控十分必要，在实践中，企业应当对其引起足够的重视，通过建立退税风险专项内部控制制度，及时掌握和了解退税政策的变动与调整，重视业务人员的技能培训，重视企业纳税信用等级，提高产品的技术含量，增强产品的竞争力，同时开拓国内外市场，使企业得到更快的健康发展。

参考文献

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