财务舞弊的治理探究

周凡舒

[摘 要]趋利性是企业的天性，但公司为了追求利益，通过财务报表舞弊的方式来获得账目资产、利润等，在很大程度上扰乱了市场经济秩序，不利于市场经济的稳定发展。本文分析了上市公司财务报表的舞弊手段，并从完善公司治理结构、健全会计准则、强化信息披露、加强道德自律和诚信文化建设等方面，阐述了治理公司财务报表舞弊的策略。

[关键词]财务报表；舞弊；动因；治理策略

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.06.011

[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）06-00-02

在新的市场经济体制环境中，激烈的市场竞争要求企业应不断提高核心竞争力，构建可持续发展的良好格局。但一些公司为了追求利益，通过财务报表舞弊的方式，对财务数据进行粉饰，以获得不法利益的行为，在很大程度上损害了投资者的经济利益，也不利于维护良好的市场经济秩序。为此，加强公司财务报表舞弊行为治理，是构建中国特色社会主义市场经济的内在要求。在笔者看来，一方面，要强化证监部门的监管力度，整顿市场经济环境，为企业良性竞争营造良好的市场经济环境；另一方面，提高企业自律，推进诚信建设，从思想行为上规避财务报表舞弊行为。本文对财务报表舞弊进行研究，就如何治理公司财务报表舞弊行为进行了分析。

1 财务报告舞弊的手段

随着市场经济的不断发展，企业财务报告舞弊行为时有发生，其是基于利益价值的追求，对市场经济秩序的影响较大。从实际来看，企业财务报告舞弊的手段很多，但以虚构经济业务、隐瞒重大事项等为主，目的是规避执法检查，获得不当的经济利益。因此，具体而言，财务舞弊手段主要有以下几方面。

1.1 虚构经济业务

虚构经济业务是公司财务报告中最为常见的舞弊手段，其通过虚构收入、虚减费用等方式，达到财务报告舞弊的目的。其中，虚构收入是一种难以审查的舞弊手段，往往可以达到较好的舞弊效果，是财务报告舞弊的重要方式。

1.1.1 虚构收入

在财务报告的舞弊行径中，虚构收入最为常见，也是最难以审查的舞弊手段。企业通过对原始发票及账单进行造假，以达到虚构收入的目的。我国企业会计准则要求，企业应确保营业收入的准确性，但一些企业为了虚增利润，会对经济收入结构进行虚构。例如，财务人员通过修改销售合同金额、编造原始票据等方式，达到虚构经济业务的目的。对于企业虚构收入的行径，注册会计师可以在函证审计中识别。但由于审计会受到外部因素的影响，导致审计的独立性、客观性欠缺，这也为虚构经济业务的舞弊行为提供了条件。

1.1.2 虚构费用

公司为了提高利润，往往会通过虚减费用的方式，实现虚增利润的目的。相比于虚构收入，虚减费用的隐蔽性更强，会给审计带来较大困难。对于企业内部而言，记账依据往往来自公司填制的单据，这就导致成本类账户的种类多，对成本归类处理往往模糊不清。与此同时，对应当计入本期的费用人为计入下期，对应该计提的费用不计提或是少计费用，这些舞弊行为隐蔽性强，在审计时难以发现，为财务舞弊提供了较大空间。

1.1.3 虚构资产

对于不存在的资产，一些公司会通过非法或非正規的程序，获得账面所需的资产值。这种通过虚构资产的舞弊行为，对财务报表进行粉饰，虽然能够提升公司的实力，但也增加了投资者的投资风险。因此，对企业的长远发展而言，其会形成不利影响，影响战略性发展的有力推进。

1.2 隐瞒重大事项

公司在发生了对公司发展影响较大，且可能对投资者造成较大损失的重大事项时，需要主动向证监会等部门提交报告，对事件进行披露。但从实际来看，一些公司担心披露重大不利消息会影响企业的经营活动，也会导致监管部门的审查，因此，对重大事项瞒而不报，并通过财务舞弊行为进行粉饰，如隐瞒关联交易；公司在与关联方的经济交易活动中，对不良资产承包、劣质资产置换和转移等交易，未能及时公开报告；资金募集后的用途发生改变，用于投资高风险项目。

1.3 利用政策舞弊

1.3.1 存货计价方法变更

不同的存货计价方法，会对公司年末的利润产生影响。期末存货计价过高，就会减少当期成本，增加当期利润。从实际来看，公司存货计价方法的变更手段比较隐蔽，故成为一些公司最常用的舞弊手段，例如，将加权平均法违规改为先进先出法，从而达到虚增公司利润的目的。

1.3.2 固定资产折旧法变更

公司在折旧政策的应用中，通过延长折旧年限，以实现降低本期折旧费用的目的。这样一来，公司本期的成本支出会相应减少，而本期的账面利润会增加，这种舞弊手段隐蔽，也具有直观的舞弊效果。特别是对工业制造企业而言，固定资产占公司总资产的比重较高，折旧方法的变更，会给公司的当期利润造成较大影响，以达到虚增账面利润的效果。

2 财务报告舞弊的治理对策

面对日益复杂的市场环境，企业财务报告舞弊的形成因素也逐渐多样化，在治理的过程中，应强化公司治理结构的完善、制度的健全，以及职业道德建设的推进，规范企业财务管理，以更好地维护正常有序的经济市场环境。在笔者看来，财务报告的舞弊治理，应切实从以下几个方面展开。

2.1 完善公司治理结构

2.1.1 强化监事会职能，落实内部监控管理

目前，上市公司以内部监事为主，但公司监事制度尚不完善，在一定程度上弱化了监事会的监督职能。因此，一是要夯实监事会的重要地位，强化在重点投资决策中的监管效力，确保公司战略性发展的持续性推进；二是公司应提高监事会在公司治理中的权力，确保其知情权，这是监事会发挥职能的基础，也是提供决策依据的信息来源；三是监事会应明确职责，并提高业务能力。在知识时代，公司监事会应建立知识型监事会，为发挥监事会的职能提供专业保障；四是监事会应自我认识，在公司治理中积极发挥监管职能，将其作为股东大会的直属部门，而不是被董事会所控制。

2.1.2 建立健全激励机制，构建“命运共同体”

家族式、裙带式内控管理关系，是中国企业最为常见的内控模式，会对公司经营管理发展产生较大影响。公司应建立健全激励机制，在长远发展目标的构建中，与企业职工成为“命运共同体”，更好地开创双方互利共赢的局面。公司对核心技术人员、高管，应实行股票期权制度，给他们一定数额的股票期权，让其成为公司股东，这样可以在行为上规避高管财务舞弊行为，从而更加注重企业的可持续发展，在互利共赢中确保双方利益的最大化。

2.2 健全会计准则和强化信息披露

2.2.1 完善企业会计准则

财务舞弊的有效规避，关键在于会计准则的约束。为此，公司不仅要确保会计准则的完备性，还要提高准则的透明度。因此，完善会计准则应把握以下三点。一是会计准则应该清晰、易懂、准确，能够为会计信息的披露及监管提供制度体系保障；二是会计准则具有约束引导作用，需要企业高度遵守，这是明确准则作用效力的前提；三是会计的透明度，公司应及时对外提供准确的信息，便于外界了解其经营状况、财务水平及现金流量。

2.2.2 健全会计信息披露制度

在公司财务舞弊的手段中，定期报告的延期、重大事项的隐瞒最为常见。为了更好地治理财务舞弊，公司应建立完善的会计信息披露制度，以更好地堵住漏洞，防控财务被操纵。目前，一些上市公司利用披露制度存在的漏洞，应付式地披露一些基本数据，带有明显的形式化色彩。为此，在筆者看来，完善财务信息披露制度应做好以下几方面。一是披露时间。当前，我国会计准则对定期报告的披露时间有明确规定，但在执行中，仍有很多上市公司出现延期的问题，弱化了会计信息的可靠性和时效性。为此，在财务信息披露的时点约束中，应确保定期报告披露的时效性，严格处罚延期披露的行为。二是关联方披露。早在2007年，我国基于现代企业发展的需求，修订了企业会计准则，但并未有效解决关联方披露问题。于是，一些公司在附注中，会对重大关联方的交易行为进行隐瞒。所以，应该完善会计信息披露制度，以加大对企业行为的监督力度。

2.3 加强道德自律，落实职业道德建设

2.3.1 强化财务人员的道德教育

财务报表舞弊的发生，与财务人员的职业道德有着直接关系。企业财务人员思想观念错误，在公司高层的操纵下，对财务报表数据进行变更、造假。因此，一是要强化会计人员的职业道德教育，从思想行为上进行规范，严格履行会计职责，落实企业会计准则。二是强化教育培训力度，提高会计人员的专业能力，能够对舞弊情况进行识别和防范，从源头控制财务报表舞弊。

2.3.2 强化注册会计师的职业道德建设

注册会计师是财务审计的重要力量，也是识别公司财务舞弊的重要参与者。为此，注册会计师要形成正确的职业道德观，坚持公正、客观的审计要求，对公司财务进行审计。首先，逐步改善注册会计师客观的执业环境，消除外部不良因素的影响，确保执业过程的客观、公正性。其次，强化职业道德建设，提高注册会计师的职业素养，发挥好职能的作用，强化对公司财务报表舞弊行为的有效治理。最后，企业应该树立正确的发展观，积极弘扬诚信文化，以在合法正规的发展途径中获得经济效益，构建可持续发展的战略格局。

主要参考文献

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