浅谈工程竣工结算审计

韩世强

摘要：企业内部审计机构开展的工程竣工结算审计有别于政府审计和第三方造价咨询机构所做的工程竣工结算审计。内部结算审计除了通常的复核竣工结算结果的真实性、准确性、合法合规性外，还要通过对结算审核结果的检查揭示企业内部涉及结算审核工作相关的管理制度、流程执行情况，并对出现的问题以审计报告的形式向企业管理层汇报，旨在完善企业内部管理促进企业质量、效益上新台阶。

Abstract： the audit of the project completion settlement carried out by the internal audit institution of the enterprises is different from the completion settlement audit by the government or third party cost consultation body. In addition to the routine review of the authenticity， accuracy， and legal compliance of the results of the project completion settlement， the internal settlement audit reveales the internal management system， and implementation process concerning settlement verification. Then in the form of an audit report， the internal settlement audit reports to the management of enterprises of the related problems， which aims at improving management， and promoting higher levels of quality and performance of enterprises.

关键词：竣工结算；结算审计；工程造价；管理制度

Key words： completion settlement；settlement audit；project cost；management system

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2018）12-0070-03

0 引言

企业的内部审计部门按照年度审计计划、企业管理需求，基于全面检查工程结算工作、评价与工程结算密切相关的建设工程管理制度执行情况等审计目的，而开展的工程竣工结算审计，一方面可以实现对结算审核部门工作的监督、评价，另一方面也是减少结算失误、降低工程成本的有效手段。同时通过对结算审计中发现的各种问题进行分析，对改进各业务工作流程，提高管理水平具有积极影响。

当前各企业开展工程竣工结算审计的工作目的、要求、范围不尽相同，笔者从竣工结算审计准备、工程竣工结算审计实施、多渠道发现审计线索、工程竣工结算审计的作用等工程内审主要工作环节、工作方式、方法及工作关注要点入手对当前诸多企业内审结算审计工作简要的做出系统性的归纳。

1 竣工结算审计准备工作

准备阶段是整个审计过程的基础阶段，必须进行充分的审计准备，才能达到预期审计目标：

1.1 了解工程项目竣工结算情况

①了解项目实施过程中，项目管理单位和工程相关部门的主要成员及职责分工、相关部门管理制度、工程承包单位、监理单位、造价咨询单位等工程参与方概况。

②了解项目各专业招标概况，尤其是招标控制价的编制、议标、评标、签约合同价等影响结算工作的关键环节。

③项目所在地计价依据、造价管理相关文件、造价信息。

④项目使用的造价软件。

⑤项目合同条件、计价形式等。

⑥通过面谈、查阅资料等多种方法，了解工程竣工结算审核人员专业能力、职业操守、以往结算审核偏差等情况；向工程项目管理人员、成本合约管理人员了解项目实施过程中施工方的履约情况及项目实施中对成本控制影响较大的工程事件；了解结算审核中遇到困难特别是结算争议解决的办法。

1.2 现有审计资源与项目审计需求的匹配

①在开展工程竣工结算审计业务時，根据审计目的并充分考虑项目性质和特点、时间限制等因素，确定所需要的审计人员专业配置、数量、经验水平和其他能力。

②按照现有审计人员的专业、能力恰当的分配审计任务，现有审计资源不足以胜任的审计工作，应当考虑寻求外部资源的支持。

1.3 编制审计方案

审计方案是对审计项目的审计程序、审计内容、审计目的和工作时间等所做的安排，内容包括：被审计单位及审计项目名称、审计范围和方式、审计的依据、审计内容和实施时间；审计组成员配置及分工；业务概况、审计业务要求、审计原则、审计质量目标、审计目的等方面。

1.4 资料收集

在正式进行结算审计工作前，需要进行资料收集，要求被审计单位提供：竣工证明、施工合同、补充合同或协议；竣工图纸；施工图纸、设计变更通知、变更图纸；施工组织设计、施工方案方案；隐蔽工程验收资料；工程签证、索赔资料；地质勘探报告；竣工结算书；材料设备认价资料；甲供材料设备资料；工程付款资料；招标文件及澄清；投标文件；被审计单位承诺书等。审计部门在接收被审单位提供的资料时应和对方当面清点，并做好交接记录，填写送审资料清单，避免审计风险。

1.5 结算程序和资料的审查、熟悉

①工程竣工结算审计必须在手续完备性、资料内容完整的情况下进行，不满足审计条件的应要求限时补正或退审；②计价依据、资料、工程结算的相关性、有效性的审查；③熟悉招投标文件、中标人的投标文件、工程施工合同、材料设备采购合同及相关文件；④熟悉竣工图纸或施工图纸、施工组织设计、工程概况，以及设计变更、工程签证和工程索赔情况等。⑤掌握工程量清单计价规范、本工程适用的定额、定额解释、造价管理规定等文件。

1.6 结算审计准备会议

内部审计目的不同，时间安排也不相同，很多时候结算审计的工作时间较短，为了在限定的工作时间内优质和高效率地完成审计任务，需要在审计人员分工明确、充分熟悉项目情况、资料准备较为齐全的条件下组织审计组成员针对各自承担的结算审计工作分别汇报其审计准备情况：①将项目概况分解成更详尽的各专业工程概况；②根据项目准备资料按专业逐个分析工程变更、工程索赔、工程竣工验收、工程结算、工程质保等潜在风险情况及审计计划应对的措施；③审计人员与被审计项目相关人员的具体专业对接及联络分工；④审计实施期间、专业审计人员审计发现的提交时间、审计发现汇总及集体讨论的时间、审计报告征求意见的时间及组织形式等都要在审计准备会议时做明确的安排。

2 工程竣工结算审计实施

2.1 审计方法的选择

工程竣工结算审计的主要方法包括：全面审查法、分组计算审查法、对比审计法、重点审查法、标准图审计法、经验抽查审核法、市场调查法。

根据项目结算审计目的及项目特点选择适当的审计方法，例如审计目的是对结算审核工作的全面检查，通常审计时间充裕，资源配备充裕应采用全面审查法；审计目的是对相关管理制度及执行情况进行评价，通常审计时间受限，审计资源不足，宜采用重点审查法；如果项目采用标准图纸的工程采用标准图审计法，当有已完成的工程条件相同的项目时采用对比审计法。不同项目选用的审计方法不尽相同，同一项目的不同部分也可采用不同的审计方法。审计方法的选择必须根据审计目的、项目特点灵活选用、综合使用才能到达理想的审计成效。

2.2 结算审计内容

工程竣工结算审计的内容应当根据合同形式、审计目的等方面综合考虑后确定。主要审核内容通常包含以下方面：

2.2.1 管理制度执行审计

公司的管理制度是提高本企业管理水平的核心竞争力，是推动企业发展的重要因素，通常条件下公司内部各项管理制度必须严格执行。管理制度同样是结算审核合规、真实、准确的基本保证，因此审计人员首先应当依据被审计项目的竣工结算资料，总体评价公司相关管理制度包括工作流程的执行情况。按照相关部门的工作指引文件核查合同、工程变更及签证、竣工验收、工程结算报告书等竣工结算文件的发起到最终的审批是否符按公司规定的流程严格执行。重点关注文件编制人员是否满足岗位技术要求；文件的审批人尤其涉及工程金额较大的文件是符合公司对管理人员的岗位授权的规定；文件的审批流程及审批时间是存在明显的次序错误；文件审批部门之间的工作职责是否清晰明确，是否存在明显的管理漏洞等。

2.2.2 结算审核结果的审查

①审查结算范围和内容。

审查工程竣工结算书所包含的范围、内容与合同约定的范围、内容的一致性，防止将非由建设单位承担的费用纳入结算。如：XX清洁能源改造天然气管网项目中，A运营公司的零星项目未能完成，妨碍项目进行，为按时通气，经过协调，该部分工作由管网项目施工方完成，费用由A运营公司承担。管网项目施工方与A运营公司也签订了书面协议予以确认。但在管网项目的结算审计中发现，该零星项目费用列入管网工程结算。对该不属于合同工作范围，应由A运营公司承担的费用，我们予以了审减，金额39.89万元。

②工程量的审核。

工程量的审核是结算审计的基础工作，其特点是：工作量大、工作繁杂，占用审计时间多，对工程结算影响大。所以工程竣工结算审计必须对工程量进行重点审查。对各分项工程量计算是否按照约定的清单、定额计算规则进行，有无错算、漏算、重复计算等现象。如：土方开挖的土方体积未按挖掘前的天然密实体积计算、非天然密实土方未按照规定予以折算；保温隔热屋面应按设计图示尺寸以面积计算，未扣除面积﹥0.3m2孔洞及占位面积等问题。

③工程结算单价的审查。

工程竣工结算时合同约定的计价原则、方法应当得到严格的执行。审查工程结算书中各清单单价是否与合同清单单价相符，项目编码、项目名称、项目特征、计量单位和工作内容是否与合同清单一致。防止将清单已包含内容拆分后重复列报、不按合同清单价格计价。

审查工程变更、签证、索赔、清单缺项的估價是否按照约定的原则进行，分析其是否在合同约定的风险范围内。在审计中曾发现不按约定原则确定工程变更、签证、索赔单价进行结算的情况。

④措施费用的审查。

措施项目费审查应依据合同约定的项目和金额计算。发生变更、新增的措施项目，应按合同约定的计价方式计算，其中措施项目清单中的安全文明措施费用应审查是否按建设主管部门的现行规定计算。

⑤费率式计取项目的取费标准审查。

取费标准的审查，应严格执行合同约定的费用定额标准及有关规定，并审查取费依据的时效性、相符。按费用定额标准计算的费用都是以规定计价基础的一定比例计取的，在工程造价中也占较高比重，审核简单、工作量小，所以值得对其进行详细审计。

除以上审查内容外还有人、材、机的价差调整审查；暂估价的结算审查；总承包服务费审查等诸多内容，其基本审查原则都是一致的，就是按照合同约定及主管部门造价管理文件计算结算金额。

2.3 竣工结算审计需要注意的问题

①甲供材料超额领用及甲供材料设备价款未扣除问题。在采用甲供材料、设备的项目中应当特别关注施工单位领用甲供材超出正常耗用量及结算时未扣除甲供材料设备价款的问题。例如：在TY脱硝工程结算审计中我们发现，按竣工图纸、签证、变更计算并按规定计算损耗的钢材量为2266.19吨，建设单位物资管理资料及施工方材料领用资料显示，施工单位工领用钢材2468.39吨，超领材料202.2吨；又如在FZ项目中由建设单位提供的SCR区照明灯具灯具，计入了竣工结算中，审计予以核减，金额3.7万元。

②水电费扣减问题。施工单位使用的水、电由建设单位提供的的情况下，对于水电费的扣减，应根据双方签订的协议或者约定按安装水表、电表计量的用量结算扣除。实际中，我们发现有的结算未扣除施工单位使用建设单位的水、电费用。

③合同中约定优惠的问题。合同中约定优惠不能忽略，如对XX天然气管网项目审计时发现，该合同专用条款第12款约定：签证计价依据北京市建筑安装工程定额2012版整体下浮8%计取，在实际结算时并未按约定下浮，审计人员按照合同约定，对签证费用按下浮8%审定，审减费用8.14万元。

④遵循审计程序、注重审计沟通、全面把控审计工作和审计报告质量。

工程竣工结算审计工作必须遵循审计程序，做到合规审计。审计证据的收集方法和方式应当合法，不得侵犯其他单位和个人的权益。注重审计沟通工作，在适当的时机和恰当的对象进行适度的沟通，是审计重要工作之一。采用检查、复核审计工作底稿、工作记录等方式做好审计工作质量控制，将审计工作以报告形式进行准确报告。

3 多渠道发现审计线索

工程竣工结算审计应通过各种途径、资料及工作经验多方面获取审计线索，发现问题。

3.1 现场踏勘

审计人员必须深入现场，掌握第一手资料，才能有更多发现。例如：在某管线的竣工结算审计中，经现场踏勘发现：现场土方开挖应为土方，砂石回填到管顶20～30cm，与结算工程量清单所列石方开挖和全部砂石换填情况不符。又如在某烟气脱硫项目结算中审计通过现场勘查发现脱硫塔9m以下采取了其他措施未做保温及保护层，但竣工图与实际不符，结算也按全部做保温计算，多计结算金额18万元。通过现场勘查还能发现部分签证、变更是否实际实施的问题。

3.2 不同资料之间的相互对比印证，发现资料中相互予盾之处，发现审计线索。如在对某脱硫项目结算审计时发现，采购部门实际采购用于该项目的Φ900×10衬胶管道726m，而竣工结算按图纸材料表工程量1082m计算。审计人员对物资管理资料和结算对比，发现对结算多计356m管道的安装费用，计12.9万元，予以扣除。

3.3 询问工程项目管理人员、成本合约管理人员，了解项目实施过程中施工方的履约情况；项目实施中对成本控制影响较大的工程事件；了解结算审核中遇到困难特别是结算争议解决的办法从中发现审计线索。

3.4 工程与财务信息相结合。审计人员可以通过结合工程资料与财务信息资料的方法，从中发现线索。工程与财务信息相结合，能发现重复申报的费用或管理缺陷等问题。如某脱硫项目的污水处理系统已单独发包给专业厂家，支付了费用。财务上也做了相应的账务处理，但在工程竣工结算中仍然包含该费用。

3.5 充分利用公司举报制度。公正、诚实、廉洁是企业文化的一部分，也是企业不断发展的关键，举报制度是企业内部非常重要的基本制度之一。在工程结算审计时要留心以往的相关举报证据及时刻关注举报邮箱信息的更新情况，为工程结算审计工作提供线索。

4 工程竣工结算审计的作用

4.1 促進、建设性作用

促进企业改进业务工作流程和管理，提高效率和效益；促进部门责任、岗位责任制的完善和履行；促进各经济利益关系的正确协调处理。通过审计，发现影响工程造价、项目效率效益的因素，审查评价业务管理和控制制度流程的健全性和有效性，揭示漏洞缺陷，提出解决方案。

4.2 监督、制约作用

通过工程竣工结算审计的开展，实现对业务部门工作的监督检查，按照法律、法规和和制度、规范，遵循审计工作规范，揭示业务工作中偏离和违规行为，维护正常工作、经济秩序。

4.3 鉴证与咨询作用

工程竣工结算审计结果可以作为评价业务部门职责履行情况的依据，对其业务人员履行工作职责、遵循制度流程和法律法规、专业胜任能力等方面提供鉴证。承担工程竣工结算审计的人员可以在业务部门处理审计项目以外的其他相关业务时利用自己丰富的工程和审计知识对其工作中遇到的疑难问题提供咨询意见。

4.4 保障作用

工程竣工结算审计为建立、健全高效的成本管理、采购管理、工程管理等方面的制度流程并确保其有效运行提供了保障。通过竣工结算审计实现对业务流程的分析梳理、对流程运行状况进项评价，揭示薄弱环节和失控点提出改正和强化建议，以提高管理水平。

5 结语

工程竣工结算审计是工程造价管理与内部审计的融合，是成本控制与内部审计服务的融合。通过工程竣工结算审计，实现对企业的招标管理、工程管理、合同管理、物资管理、成本（造价）管理、采购管理、业务信息传递以及各部门管理水平和配合程度的整体审查、评价，各部门职责履行情况进行全面检验。对业务工作流程改进、企业风险控制具有重要意义。审计成果的有效利用可以有效提升企业的业务工作水平和作业的规范性，避免管理制度缺失和流程缺陷，有效防止业务风险，促进企业管理的升级。

参考文献：

[1]CECA GC 3-2010，建设项目工程结算编审规程[S].

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