澳大利亚会计职业化的启示

赵玉宝

职业化是注册会计师行业作为专业服务业的本质特征。持续提高行业职业化水平是“十三五”期间行业发展的首要目标。澳大利亚是会计职业化水平较高的国家之一。2005年，澳大利亚国内报告实体全面采用国际财务报告准则（IFRS），实现了澳大利亚会计准则的国际趋同，澳大利亚会计职业进入了一个快速发展阶段。2015年，国际会计师联合会（IFAC）发布的研究报告显示，澳大利亚及大洋州会计师占就业人口的比重达1.3%，为全球各大州最高，会计专业服务水平较高，澳大利亚会计职业化建设经验和职业组织的管理知识和理念值得学习和借鉴。

一、澳大利亚会计职业组织基本情况

会计准则的国际趋同推动了澳大利亚会计职业组织的快速发展，澳大利亚现有三大经澳大利亚政府认可的会计职业组织：

澳洲注册会计师公会（CPA Australia,以下简称“CPA AU”），始建于1886年，规模最大，现有会员16万名（2005年为10.3万名），其中三分之一为海外会员，分布在全球118个国家和地区的会计师事务所、企业、政府及非盈利部门。目前，该会已在中国、马来西亚、新加坡、越南、英国、新西兰等三大州14个国家和地区设立了办事处或联络处。在中国的北京、上海、广州、香港、澳门设有办事处或联络处，目前在中国有1.7万名会员。CPA AU为有限责任公司，决策机构是董事会，下设政策管理、金融、审计与风险、提名与薪酬等4个专门委员会，职业资格、国际事务、执业、质量控制等5个咨询委员会，以及1个惩戒委员会。该会以“通过教育、培训和专业支持，帮助会员成为会计、财务和商务咨询领域的领导者，让澳洲注册会计师成为会计、财务和商务咨询领域最有价值的专业人士”为宗旨。其主要职责有：会员资格管理、后续教育、业务监管及惩戒违规会员等。

澳大利亚新西兰特许会计师协会（Chartered Accountants in Australia and New Zealand，以下简称“CA ANZ”），由始建于1928年的澳大利亚特许会计师协会（The Institute of Chartered Accountants Australia，以下简称“ICAA”）和始建于1994年的新西兰特许会计师协会（The Institute of Chartered Accountants New Zealand）于2014年11月26日合并成立。现有会员11.7万名（2005年原ICAA有会员4万余名，多为“四大”从事审计的注册会计师），大多数分布在澳大利亚和新西兰，在中国有200多名会员。目前会员已不仅仅局限于从事审计工作的注册会计师。CA ANZ由董事会负责管理，董事会由16名董事组成，负责理事会任命和协助指导会员管理。理事会由各决策机构领导人组成，负责构建企业模型、监督发展方向、制定长期战略和指导政策问题。该会通过开展前瞻性领导力项目引领澳大利亚新西兰会计行业发展，制定质量职业道德、专业和教育准则，不断提高特许会计师品牌形象、加强品牌推广，使会员成为企业和金融业界信赖的领导人。同样具有会员注册、后续教育、业务监督和会员惩戒的职责。

澳大利亚公共会计师协会（The Institute of Public Accountants，以下简称“IPA AU”），成立于1923年，现有会员及学员3.5万名（2005年为1万余名），分布在全球80多个国家和地区，会员供职于多行业多岗位。在北京设有澳大利亚公共会计师协会（IPA）中国办公室。IPA AU管理机构为董事会，由12名董事组成。董事会下设管理委员会、立法与准则委员会、资源政策委员会、审计委员会和申诉委员会等5个专业委员会。该会的重要职能是为其在公共执业领域、工商业界、非盈利性机构及公共部门服务的会员提供教育和培训，以保证他们具备高水平的职业能力，主要服务对象是中小企业/中小事务所（SME/SMP）。

二、澳大利亚会计职业组织会员服务和管理

（一）职业资格认定

1. CPA AU会员资格包括普通会员、注册会计师和资深注册会计师。

申请人如果取得澳洲注册会计师公会认可的本科或以上学位可直接成为普通会员，否则需要通过经济与计量学、会计基础、商法基础、商业财务、财务会计与报告、管理会计等6门基础课程的考试才能成为普通会员。

成为普通会员才可以开始澳洲注册会计师课程学习，该课程包括：道德与治理、战略管理会计、财务报告、全球战略与领导力等4门必修课、2门选修课（包括：审计鉴证、税法、财务风险管理和当代企业课题等）和实际工作经验要求（拥有至少三年的相关工作要求，并由一名具有注册会计师的导师证实）。通过考试并完成实际工作经验要求的会员才能成为一名真正的注册会计师会员。

IPA AU每5年强制执业质量检查一次。并将检查结果公开放在网上，为行业确立一个参照标准。CPA A U对所有持公共执业证书的会员进行至少4年一次的质量检查与项目检查，主要检查遵守法律和准则的情况，但不仅限于合规性，同时也关注教育、增值服务等，检查的范围为所有公共会计服务。CA ANZ与澳大利亚证券与投资委员会（Australian S ecurities and Inves tments Commission，简称“ASIC”）对会计师事务所进行联合监管，每18个月一个周期，监管内容包括：执业质量检查、会员后续教育、职业保险等。

担任注册会计师15年以上的，可成为资深注册会计师。

2. CA ANZ会员资格为特许会计师（CA）。

要成为一名特许会计师必须通过4+1课程（审计和鉴证、财务会计报告、税法、管理会计与应用财务+Capstone综合测试）的考试并拥有3年相关工作经验。实行导师制，每名学员要由一名特许会计师作为导师进行一对一指导，最终由导师进行评估并签字认可。特许会计师项目还要接受TEQSA、IFAC和GAA等组织和机构的外部监管。

3. IPA AU会员资格包括初级公共会计师（AIPA）、公共会计师（MIPA）和资深会计师（FIPA）。

申请初级公共会计师（AIPA）需要相关专业大专学历或者本科学历。

申请公共会计师（MIPA）需要相关专业大专学历五年以上工作经验，或者相关专业本科学历三年以上工作经验，或者相关专业研究生学历。

申请资深会计师（FIPA）需为当前会籍为公共会计师（MIPA）且连续7年以上IPA AU有效会员资格，或者相关专业研究生学历并有10年以上工作经验（含5年以上高管经验）。

学历评估科目包括：法学（包括合同法）、经济学、统计学、会计信息系统、公司法等。考试科目包括：成本管理会计、财务会计、审计、现行会计准则与理论、财务管理、税法、基础会计学、国际财务报告准则、国际会计师职业道德守则等。

（二）会员服务与教育培训

三大会计职业组织均将为会员服务作为自己的首要职能，通过问卷、电话、网络以及考试情况分析等多种形式了解和分析会员需求，不断改进会员服务方式和内容，并将提供高质量的教育培训作为服务会员的重要抓手。

1.有专门的会员服务部门和人员负责为会员提供服务，确保会员可以获得广泛的服务与资源。一是针对准会员或学员提供在线填写表格接受入会申请，接受申请人电话咨询，对会员资格申请进行评估、提供考试服务（绝大部分为机考）等。二是针对不同会员的需求提供一系列学习培训项目和活动组合，帮助会员进一步掌握专业技能，不断提升会员个人发展能力。三是通过网络、杂志等多种形式向会员提供领先的行业资源和参考材料,如： CPA AU会员可通过在线图书馆使用众多网络资源，包括电子书和在线报纸杂志； IPA AU每2周提供一次专业咨询的信息，使会员了解会计行业的最新趋势和发展动向。四是有专业委员会或研究中心等为会员提供专业指导与咨询，如有相关领域的研究需求，还可以得到资讯专家的支持。

2.十分重视会员或学员的教育培训。一是为保持会员的专业水平，会计职业组织均规定了会员的后续教育内容和时间。如： CPA AU规定，后续教育学时为3年120小时，其中90小时必须参加培训、训练、会议等，另外30小时可以是阅读期刊、专业文章等。CA ANZ规定，后续教育（Continuing Professional Development，简称“CPD”)学时也为3年120小时，其中90小时必须要遵守CAANZ CR7和国际教育准则第7号（IFAC IES7）的相关要求,且40%要和自己的专业相关，另外30小时可为其他教育形式的CPD，包括：参加大型会计会议、攻读大学学位、公司提供的培训、讨论小组、撰写报告论文以及授课等。二是会计职业组织根据行业的发展、雇主的要求和会员的需求制定不同的教育培训计划，开发不同的培训产品。CPA AU为会员和学员提供了1000多种培训产品。三是不断创新培训方式。除传统的面对面授课外，在线培训发展很快。在线培训课程可以使会员无论身在何处都可以方便地进行学习，通过在线平台可以获取电子版学习材料，与其他会员组成学习讨论小组，或者向专家团队提问。大量采用“学习手册+在线检测+在线培训辅导”的方式，通过文字、动画、声音多种形式教学，使教学更为形象，更容易被记住。同时不惜重金，利用真实案例开发情景模拟的学习培训课程，不断提升会员或学员解决问题的能力。四是重视与大学的合作。会计职业组织认可大学相关专业的学历、学位，例如申请人如果取得CPA AU认可的本科或以上学位可直接成为普通会员，申请公共会计师（MIPA）需要相关专业大专以上学历等。同时，大学为提高教学的针对性也会将会计职业组织要求的课程置入教学中，如麦考瑞大学就针对CPA考试专门提供了相应的教学课程。IPA AU与迪肯大学共同建立了“中小企业研究中心”； CA ANZ更是将与学校的合作延伸到了高中，其经典培训项目“遇见商业领袖”就是与高中学校合作的。

（三）行业监管

具备并保持高水平的专业及道德标准是澳大利亚三大会计职业组织对会员的共同要求。行业监管是维护行业形象，提升协会职业资格品牌价值，增强协会竞争力的重要渠道。

1.三大会计职业组织均有专门部门负责行业监管。CPA AU有执业操守部，负责质量检查项目和投诉举报的调查处理。CA ANZ有专门的质量检查部门负责周期性的检查。IPA AU有纪律委员会保证会员的质量。

2.三大会计职业组织均制定了执业质量检查强制规定。IPA AU每5年强制执业质量检查一次。并将检查结果公开放在网上，为行业确立一个参照标准。CPA AU对所有持公共执业证书的会员进行至少4年一次的质量检查与项目检查，主要检查遵守法律和准则的情况，但不仅限于合规性，同时也关注教育、增值服务等，检查的范围为所有公共会计服务。CA ANZ与澳大利亚证券与投资委员会（Australian Securities and Investments Commission,简称“ASIC”）对会计师事务所进行联合监管，每18个月一个周期，监管内容包括：执业质量检查、会员后续教育、职业保险等。

三、澳大利亚会计师事务所职业化经验

通过对信永中和澳大利亚分所（Shine Wing Australia）、安永澳大利亚（EY Australia）、毕马威澳大利亚（KPMG Australia）、致同澳大利亚（Grant Thornton）等四家会计师事务所实地访问和了解，笔者认为，四家会计师事务所具有以下特点：

（一）注重职业资格、职业技能和职业道德

强调其从业人员应具备相应的职业资格，具备为客户提供优质服务的较高水平的专业素质和胜任能力。如安永（EY）要求新员工在18个月内通过特许会计师考试，并取得3年的相应工作经验，非财务专业的员工也必须经过3个月强化会计培训。坚守职业道德规范，在面对利益冲突时坚持原则，不承接超出自己专业能力的业务。

（二）注重执业质量、服务质量

均将执业质量和服务质量作为事务所的首要目标。事务所在接受ASIC和会计职业组织等外部监督的同时，事务所内部监督也十分严格。信永中和设有“风险与质量控制委员会”，有严格的内部审核制度；致同内部有严格监控，除合伙人进行业务复查外，每2年还要进行一次内部核查。事务所根据自身的特点和专业优势确定重点关注行业和业务板块，以期为客户提供更高质量的服务。如安永澳大利亚近期就重点关注矿产、能源、金融服务等16个行业，信永中和澳大利亚分所则侧重教育、旅游、地产等6大板块。

（三）注重人才的吸引和培养

事务所的竞争最终是人才的竞争，已成为行业的共识。为吸引优秀人才进入事务所工作，各大事务所除提供优美的办公环境、不错的薪酬和有国外学习和工作的机会等常规招聘手段外，优秀人才的争夺已进入到校园。信永中和澳大利亚分所与墨尔本大学合作项目之一是每年选定20位左右中国留学生暑期到中国信永中和实习三个月，以了解事务所。安永澳大利亚从高中生下手，大学第一年就可以在安永工作，边工作、边学习，也可以假期到安永学习。其经典项目——影子，学生可以跟事务所合伙人一天，如影子一般了解合伙人一天的生活、工作情况。在人才的培养上更是不惜重金。安永全球每年花费在培训上的经费超过5亿美元，全球员工接受培训的学时超过1200万小时。培养目标：初期注重专业技能、后期注重管理能力。

（四）注重事务所文化建设

在全球化背景下，多元化与融合成为事务所文化特色。为打造高效团队，事务所十分重视文化建设。

1.经营理念不断发展。安永以“创造一个美好的商业社会”作为企业目标，打造“无论你在安永多久，安永的经历将成你毕生难忘”的员工成长战略，成为合伙人已不是事务所员工的唯一目标，提倡“可以成为安永的好朋友和合作伙伴”。特别重视女员工的培养，有专门培养女性高级管理人员的项目（导师制）。

2.打造高效和谐团队。毕马威澳大利亚（KPMG Australia）悉尼办公室“打造没有阶层的工作环境”，取消了所有员工包括CEO的固定办公室，每天由员工自行选择自己乐意的办公室工作，打通了上级和下级、不同业务板块员工之间的沟通障碍，极大地促进了员工之间的沟通交流。

3.积极从事公益活动。致同澳大利亚（GT）每年员工有一天的带薪公益活动日，2016年150名合伙人用7天的时间到柬埔寨亲自为爱滋病患者家庭建了十所房子。

4.非常关注中国情况。建立了中国业务部或专门服务中国企业的团队。毕马威（KPMG）成立了“全球中国业务发展中心（GCP）”，毕马威澳大利亚有中国业务处；安永（EY）设立“中国投资网络”；致同澳大利亚（GT）有“中国业务部”；信永中和总部就在中国。

（五）注重科技在事务所的应用

事务所十分关注科技发展对行业的影响，积极探讨在人工智能和大数据背景下企业需要什么样的会计师，需要什么样的会计服务，以及在行业如何应用等问题。毕马威澳大利亚（KPMG Australia）悉尼办公室“打造没有阶层的工作环境”正是基于智能办公室选择、员工适时位置查找等先进科技完成的。致同澳大利亚（GT）每年在科技方面有大量投入，2017年11月开始使用新的审计软件，使用了云端技术，数据使用更有效，更有效率，他们认为科技的进步可以为客户提供更多的增值服务。

四、借鉴与启示

（一）多个会计职业组织的并存有利有弊

织合并做大做强是大势所趋。2014年，澳大利亚特许会计师协会与新西兰特许会计师协会合并成立澳大利亚新西兰特许会计师协会；2015年，澳大利亚公共会计师协会（IPA AU）收购兼并了英国的财务会计师协会（IFA），组成IPA集团，都印证了这一点。

多个会计职业组织的并存可以通过相互竞争,提升会员服务质量和协会专业水平,也有利于专业领域的细分和进一步专业化。如： CPA AU专注于大企业会员、CAA NZ会员在“四大”的较多、IPA AU则重点关注中小企业会员。

另一方面，多个会计职业组织的并存客观上造成职业资格认定标准、监管标准和会员执业标准的不一致，很难赢得公众对整个会计行业的专业能力、职业资格和诚信度的充分肯定。分散的会计职业组织削弱了整个国家在国际上的话语权。会计职业组织为增加会员数量，确保职业组织的收入和专业资源，增强国际协作中的话语权，大量增加学员会员，发展海外会员，商业味越来越浓，一定程度上降低了会计职业组织的权威性。

笔者认为，在经济全球化和执业准则国际趋同的背景下，会计职业组

（二）大力弘扬行业职业精神，不断提高专业胜任能力

中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）《注册会计师行业发展规划（2016-2020年）》明确指出：职业精神的养成和坚守是职业化的核心，专业能力的培育和保持是职业化的基础。要把职业价值观、职业道德和职业态度的养成贯穿到学历教育、职业资格考试、继续教育、执业质量监督检查等行业建设的各个领域，把专业能力的培育作为行业工作的重中之重，把专业精神融合到注册会计师职业精神中，全面提高注册会计师队伍对职业精神的认同，使追求和实践职业精神成为每个注册会计师的自觉行动。

笔者认为，要通过继续教育不断强化职业精神、保持并不断提高专业胜任能力，确保提供高质量的专业服务，最终赢得公众的信赖；要通过宣传将职业价值观、职业道德和职业态度融入事务所文化建设中，形成行业共同遵守的基本道德规范；要通过强有力的行业监管确保专业及道德标准的保持和不断提高，重树公众信心。

（三）强化职业技能，培养适应未来需要的新型注册会计师

以信息技术和人工智能为代表的科学技术飞速发展，电子商务、新型业态和德勤“小勤人”等都预示着会计行业面临的巨大变革和挑战。中注协秘书长陈毓圭在2017ACCA北京年度峰会上指出，会计行业、会计职业和会计工作面临的挑战，是革命性的。要适应服务环境、服务对象和服务需求的变化，就要创新服务手段、创造新的会计服务模式，其中最根本的，是培养新型会计人才。

笔者认为，新型的注册会计师不仅仅要具备会计方面的专业技能，要能深刻理解企业在全球市场中所面临的瞬息万变的问题，还要重视沟通、谈判和人员管理方面的技能，最终成为能为客户解决问题的注册会计师。协会要加强与高等院校的合作，使高等院校的培养目标和教学方向与行业适时需求接轨。

（四）继续加强与国外会计职业组织之间的交流

随着“一带一路”战略的实施和中国经济的快速发展，中国企业走出去的步伐加快，迫切需要专业的会计服务保驾护航。包括澳大利亚在内的许多国外会计职业组织和会计师事务所都十分重视中国业务，纷纷成立了专门的中国发展机构或部门服务中国企业、开拓中国业务。

笔者认为，一方面，要继续鼓励中国的注册会计师去取得境外职业资格，为更多的国内会计师事务所走出国门创造条件。另一方面，可以借鉴澳大利亚的做法，制定更多的豁免条件吸引境外特别是南亚东南亚国家的会计师来取得中国注册会计师资格，发展会员，不断增强中国注册会计师协会在国际和地区的影响力。

澳大利亚三大会计职业组织在认定会计职业资格时，都对工作经验提出了时间及证明的要求，但均未严格区分申请人从事审计工作还是会计工作，注册会计师的执业范围也较宽泛。会员在事务所、企业和政府及其他非盈利组织之间的流动十分畅通，会计职业组织也接受了大部分会员不在事务所执业的现实，并积极改变服务、管理方式。

（五）加强非执业会员的服务和管理

澳大利亚三大会计职业组织在认定会计职业资格时，都对工作经验提出了时间及证明的要求，但均未严格区分申请人从事审计工作还是会计工作，注册会计师的执业范围也较宽泛。会员在事务所、企业和政府及其他非盈利组织之间的流动十分畅通，会计职业组织也接受了大部分会员不在事务所执业的现实，并积极改变服务、管理方式。

我国根据《中国注册会计师协会章程》，个人会员分为执业会员和非执业会员。《注册会计师法》规定，“参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的”才能成为注册会计师（执业会员）。而行业协会也重点围绕执业会员提供服务和管理。

根据中注协统计，截至2017年9月30日，中注协个人会员总数为235,398人，其中非执业会员130,485人（包括国外及港澳台地区非执业会员586人），执业会员（注册会计师）104,913人，非执业会员占会员总数的55.4%。这就意味着，虽然审计仍是注册会计师行业的基石，但有越来越多的会员不在会计师事务所执业而在企业或其他领域工作。

笔者认为，非执业会员是协会宝贵的财富，未来会发挥越来越重要的作用，加强非执业会员的服务和管理是协会义不容辞的责任。协会可从以下几方面入手：

一是了解非执业会员的需求，继续按照《中国注册会计师协会非执业会员继续教育暂行办法》强化非执业会员的后续教育培训，使其保持一定的专业素质、胜任能力和职业道德水平。

二是充分利用互联网为非执业会员提供更为便捷的年检通道和更为简化的年检手续。

三是建立非执业会员网上交流平台，向非执业会员推送业内信息，邀请非执业会员参加行业活动，增强非执业会员的荣誉感和责任感。

四是消除非执业会员向事务所的流动障碍。目前的制度下，执业会员转非执业会员很容易，手续也简单，但非执业会员要到事务所执业却要达到“从事审计业务工作二年以上”的硬性标准，这就客观上造成非执业会员向事务所流动的困难，不利于事务所的发展。建议消除会计、审计划分界线，只要按照要求完成后续教育，具有2年以上会计相关工作经验，按照《注册会计师法》没有不予注册情形的，非执业会员随时可以到事务所专职执业。