集团企业财务预算管理与控制研究

卜小龙

财务预算管理是指企业开展的财务预算编制、报告、执行、调整与控制等一系列管理活动，以确保实现年度经营目标。财务预算管理通过编制预算、内部控制、考核业绩所进行的一系列财务管理活动,贯穿于单位财务预算的编制和执行全过程,预算管理质量的优劣直接关系到单位总体目标的实现。财务预算管理是企业财务管理工作的具体化，涵盖了成本管理、销售管理、资金管理等诸多方面的内容，是企业经济链条中的首要环节，也是在市场经济条件下，财务工作由被动的核算型向主动的管理型转变的一项突破。

财务预算管理是企业全面预算管理活动的一个分支和重要组成部分。企业的全面预算是一项极为复杂的综合性企业运营管理计划和系统工程，具体包括经营预算、投资预算和财务预算。经营预算能够对企业会计期间内的资产、负债、权益的波动情况，以及企业收入、费用和利润的年度变化做出预期，做到防患于未然。企业要想在未来期间内获得进一步的发展，就需要进行对外投资，投资预算为企业的投资行为服务，通过测算项目投资的成本和收益情况，进一步降低对外投资的风险。财务预算以企业年度投资预算和经营预算为基础，对企业的日常运营活动做出合理、科学的计划安排, 并预测出一定会计期间资产负债变化和损益变化。与企业的经营预算和投资预算相比，财务预算的覆盖范围更广、地位更高、影响力更大，是企业运营管理行为的核心环节。

财务预算管理要与一定时期内集团企业的战略方向保持一致，财务预算管理活动围绕着企业战略目标展开，并建立在规范的企业经营和决策的基础之上。企业的日常财务管理活动包括资金筹集、对外投资、日常资金营运及利润分配等。上述这些财务活动都需要按照既定的年度计划与集团企业的战略方向来有序运动和流转，并最终实现企业日常的运营管理，增加年度收益。具备完善的企业财务预算管理体制，同时也是现代企业资本良性运营的必然选择，因此现代集团企业要逐渐完善运营机制，提高经营利润，必须要进一步规范财务管理运营体制。

一、企业完善财务预算管理的必要性

财务预算管理的完善与否直接影响集团企业当期的经济效益和未来的战略发展目标。完善财务预算管理体制，是强化现代集团企业内控管理的关键要素之一，也是企业优化资本运营和提高经济效益的必然选择。

1. 加强财务预算管理是强化现代企业管理的迫切需要

集团企业是一个复杂而完整的有机体，为了在激烈的市场竞争中生存下来，并且能够在未来获得持续的盈利能力，企业管理者就必须将企业视为一个有机的整体，制定出适合本企业发展战略构想的科学的财务预算管理体制。企业的财务预算管理要与集团企业长期的战略目标相统一，然而财务预算管理的优化是一个复杂的过程，首先需要强化财务管理的计划性，对财务管理相关的业务进行综合统筹。现代企业管理制度中所有权和经营权相分离，这就要求财务管理体制要规范、透明，而且具有一定的前瞻性。集团企业是一个完整的有机体，而资金则是企业得以健康运行的血液，企业的财务管理体制将企业的各个部门串联起来，只有不断地规范和完善企业的财务管理体制，才能使企业内部各个部门的利益趋同，实现集团企业整体价值的最大化。

企业的股东和董事会负责制定企业未来的发展战略，而管理层则负责企业的日常运营。企业的日常管理有时会与发展战略产生冲突和矛盾，具体表现为企业股东与管理层的矛盾，要协调这种矛盾也必须从企业整体利益的视角出发，沿着财务预算管理这条主线进行。因为财务预算管理贯穿于整个企业运营过程，完善财务预算管理体制，也是协调企业所有者与经营者矛盾的有效方法。完善企业财务预算管理体制，可以将企业内部各职能部门的经营活动连接起来，提高企业的整体运营效率。

随着我国政治经济体制优化改革的逐渐深入，原有企业的所有权结构也逐渐被现代企业制度所取代，向着多元化的方向发展。具体表现为投资者群体类别的多样化、股东规模的多元化等。多元化的投资者与企业的大股东不同，他们既关注企业当前的经营业绩，更关注企业未来一段时间绩效表现及发展前景。因此，加强财务预算管理是加强现代企业管理的客观要求。

2. 完善财务预算管理是企业资本运营的需要

企业发展到一定阶段之后，随着规模的扩大，必然要进行长期股权投资、企业并购等资本运营活动。资本运营机制就是要实现对企业现有资金的有效控制和管理，扩大企业的规模、增强企业的实力。而逐步完善财务预算管理能够显著提高企业的资本运营效率。财务预算管理是在统筹全局、科学预测的基础之上, 围绕集团企业未来的发展战略目标, 合理地进行资本运营，提高企业的投资收益。财务预算管理就是在一定的会计期间内，对企业下一期的资金筹集、投资、日常使用及收益分配等财务活动展开系统规划和筹划，提高企业的经济效益。由此可见，完善财务预算管理与资本经营机制的要求和目标具有一致性。

有效的财务预算管理也是现代企业间资金融通和市场开拓的重要途径。现代企业间的财务关系已经不再是单纯的商品买卖和现金收付的关系，而是一种复杂的经济网络。企业间的经济往来包括资金拆借、资本输出、日常管理等多项内容。如何应对和处理好这些复杂的经济关系，对于企业的发展，甚至成败来说都极为重要，这时就体现出了完善企业财务预算管理的重要性。现代企业的重大财务活动和财务行为, 都需要事先做好全面的预测，进行各项财务活动的可行性分析。系统和完善的财务预算管理，不仅要比较不同方案的投资回报率, 还要关注资金筹措和资金运营。

3. 完善财务预算管理能够提高企业的效益

建立和完善企业财务预算管理也是提高企业经济效益的重要保证。现代企业年度计划和销售计划的制定，都是以市场为导向的，而企业财务预算制定，要基于企业前几年的经营业绩和当前的市场环境以及对未来一定时期内市场环境变化情况的预测。通过完善财务预算管理机制，制定出更为合理、准确和可执行年度计划和具体的执行计划，可以优化企业的资源配置，确保企业长期的收益。当市场价格一定的条件下，提高竞争力的有效途径就是要降低企业内部的管理成本。财务预算管理作为企业全面管理的重要一环，是一种双向的管理过程。

完善的财务预算管理机制能够将总体的企业预算指标层层分解，分别落实到各个部门。通过有效的监督，保证企业能够在以后年度持续获利，提高企业总体的经济效益。

二、我国集团企业财务预算管理中的问题分析

由于我国的市场经济起步较晚，社会政治经济体制还处于不断地改革和优化当中。与之相对应，我国的现代企业制度还未完全地建立起来，这种现象在中小型企业当中普遍存在。因此只有不断完善企业财务预算管理运行机制，企业才能更具活力和市场竞争力。当前我国企业财务预算管理存在的问题，主要有以下几个方面：

1.重视眼前短期利益，缺乏长远规划

财务预算管理体制的建立和完善是一个长期的过程，需要有计划地逐步开展。而目前我国的一些企业尤其是中小型企业忽视了长期的企业规划和战略方向的制定，只关注眼前的短期利益，财务预算管理运行濒临失效。企业的短期行为具体表现为，各部门细化的财务预算管理指标与企业的远期规划相背离；各部门、各期的财务预算衔接不紧密，缺乏连贯性。企业战略调整和调控范围重视短期的经济效益，而忽视了这种行为对未来各会计期间所产生的不利影响。

当前，我国一部分企业的财务预算管理方式过于粗放，对于企业的资源配置和资源开发缺乏统筹规划，浪费了很多宝贵的资源。因此这种重资源、轻开发的粗放型预算管理方式，会严重弱化财务预算在企业管理过程中的基础性作用。只重视眼前的短期利益而忽视了企业的长远利益，不利于企业长期可持续发展。

2.企业部门各自为政，缺乏整体意识

我国现行的市场经济体制是在计划经济体制的基础上转变而来，一些大型的国有集团企业以前的财务预算管理是一种单一型的模式。伴随社会政治经济体制的变革，单一型的预算管理也逐渐转变为了复合型模式。大型的国有集团企业规模大，部门多、组织结构复杂，部分相对独立，这就造成了个别部门的各自为政，忽视了企业作为一个整体的利益。企业的财务预算管理体制结构相对松散，不利于财务预算管理体制的完善及执行。

还有一部分国有集团企业和相当大一部分的民营企业没有真正建立起完整、成熟的法人治理结构，股东会、董事会等企业权力部门在企业财务预算编制时的参与程度过低，而且对企业财务预算管理完善的重要性缺乏统一的认知和整体的布局。企业实际管理层也没有有效地将各个部门组织起来。这就造成了在财务预算的编制过程中，不能够引起各个部门足够的重视，或各个部门各自为政，预算的编制缺乏统一性和科学性。这些都是因为企业在预算的编制过程中缺乏统一的整体观念作为指导，也没有充分地发挥出财务预算管理的作用。

3.财务预算管理缺乏动态的演变过程

在财务预算的编制方法方面，常采用的方法有固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算等。为了计算简便、节省财务预算带来的成本，多数集团企业在年度财务预算的制定过程中仍旧采用传统的固定预算编制方法，假定在预算的执行过程中，全部指标都保持不变。这样操作有利于提高预算编制的效率，但在实际的预算执行过程中，企业内部的各种因素、外部市场环境等都在时刻地发展变化，由此可见采用固定预算的方式制定出的财务预算不能够有效地指导企业的日常运营活动。

企业的经营活动原本就是一个动态的过程，固定预算和滚动预算的方式，都是建立在大量的假设条件基础之上的。企业前期的经营数据，具有一定的参考价值，但在制定本期预算时，不能完全地依赖于历史数据。如果过度依赖历史数据和假设条件，这样制定出的财务预算就会带有较大的盲目性。当企业的产品结构、产品的销售量、销售单价和制造成本等因素发生较大的变化时，静态预算的各种缺点就会显现出来，财务预算管理也就失去了存在的意义。因此企业要采用更为科学的动态财务预算编制方法，如零基预算，分析和研究企业内部和外部不同因素对于预算编制的影响，使财务预算的编制更为合理。

4.忽视了对预算管理的过程控制

目前我国还有一部分集团企业的预算编制目的性不强，财务预算管理也没有真正起到指导企业运营的实际效果。造成以上结果的主要原因是，这些企业忽视了对于预算管理的过程把控，预算管理体制的建设、完善及预算管理工作的有效实施都是一个过程，不能一蹴而就。高效科学的企业预算制定过程要基于企业自身的情况、发展潜力、技术优势、核心竞争力，还要准确地把握当前企业所处的外部经济环境。假定不针对上述因素仅仅是为了编制预算而编制预算，那么预算的指导性就会大打折扣，指导意义也就无从谈起。预算指标任务的下达及考核兑现也要落到实处，这样能够调动各部门的积极性，提高预算执行的效果。

三、完善财务预算管理的对策

完善财务预算管理，不仅是建立现代企业制度的需要，而且还是提升企业竞争力、优化企业现有资源配置的需要。针对当前我国企业财务预算管理中存在的种种问题，本文从目标导向、预算执行和精细化管理等三个视角，提出提升财务预算管理在企业日常运营及效益提高方面作用的具体方法和措施。

1.以企业战略目标为导向，强调民主管理与预算管理的结合

于是，丝木棉像村庄一般在我心里扎了根。它脱俗淡雅，又绚丽耀目，正如它的花语所描述：姹紫嫣红、孤傲非凡。在广州，丝木棉、异木棉的身影遍布村庄、大街小巷、城市主干道、公园等地方，成为一道亮丽的风景线，连我家乡的许多村庄也种植此树。究其原因，丝木棉不仅是“冬日的新娘子”，还可以化解有害浮尘、二氧化硫和二氧化碳，把新鲜空气释放给人们。每年五六月期间，你会发现，从丝木棉树上还会散落一地的棉花球，浅黄偏白，捧在手心，无比轻盈。

企业的财务预算管理要与企业未来的发展规划及战略目标相一致，财务预算管理的完善也要建立在合理的预测和决策基础之上。由此可见，基于企业未来发展方向的财务预算管理，能够合理地将企业的长远发展与企业的当前利益有机结合起来，实现财务预算管理在企业日常运营当中的合理运用。因此，完善财务预算管理的活动要围绕着企业的战略目标展开，财务预算的合理编制及体制的完善运行，既不能脱离企业的战略目标，又不能与企业的实际发展情况相背离。

现代企业制度要求企业建立健全内部组织架构、约束机制和监督机制。现代企业制度的一个显著特点就是将民主管理融入了企业的日常管理，在企业重大事项的决定方面一定要充分体现出民主管理的方式。集体的智慧是巨大的，这在企业财务预算管理机制的制定和完善过程中必须得以充分的体现。具体方法为，制定集团企业整体财务预算时，要基于各个部门的分预算，而部门各自预算的制定，需要部门的每一个员工、每一个岗位人员参与制定，充分体现出预算的民主性和科学性。因此在完善财务预算管理的过程中，必须将预算管理和民主管理结合起来，明确各个部门的权利和职责，让企业的预算管理机制为企业的未来目标和长期规划服务。

2.强化预算的执行管理

财务预算管理的完善是企业行为，并不是单独财务部门的行为，部门预算的制定要以大局为主，局部利益服从整体利益。大量的财务管理和预算制定的成功案例表明，财务预算策划、编制、执行、考核，需要各个部门的通力协作，特别要强化预算的执行。预算计划制定完毕之后，如何有效地将预算执行和维护下去才是关键，因此只有强化预算的执行管理，使制定好的预算顺利执行下去，才能发挥财务预算在企业综合运营中的基础和关键作用。

在具体的财务预算执行方式上，笔者认为，可以采用增量预算与零基预算相结合的方式。增量预算主要考虑企业的历史数据对于完善财务预算管理的影响，而零基预算更加重视企业现有的资源及其配置情况。此外零基预算还特别重视对于市场环境的解读，充分考虑到企业内部和外部的双重环境，更有助于财务预算管理的完善。在预算的编制过程中，采用增量预算与零基预算相结合的方式，能够有效提升财务预算的指导性和可操作性。

3.强调预算的精细化管理

随着企业竞争的逐渐加剧，传统粗放型的财务预算管理方式及预算管理体制方式，已经不能够适应市场的需求。以精细管理为代表的挖潜增效模式，将成为企业深化预算管理的未来发展方向。企业的精细化管理是完善财务预算管理的推动力，精细化管理要将企业的业务全都纳入财务预算管理工作当中，而且要将集团企业的年度计划和未来发展规划进行目标分解，分别落实到各个部门，使各部门有明确的工作方向。

在要素精细化管理和财务预算管理完善过程中，还要积极地对其他的影响要素进行系统分析，找出其中影响企业经营发展的各类要素，细化和完善每一个控制点和核心环节，实现更透明、更可靠的财务预算管理。因此强调企业管理的初始化、系统化就应立足于对财务预算制度的细化管理，既清楚地反映企业各项业务的进展情况，又能够提高企业的运营效率和执行效率。