中小会计师事务所对财务舞弊的审计风险研究

宣晶

摘要：企业为了短期的利益，会粉饰自己的财务数据，做出欺骗市场的行为。因此这一有害行为必须及时被审计人员发现和披露。在中小会计师事务所中，需要控制好审计中出现的各种审计风险，并不断完善审计人员的审计工作。在本文中，我主要提出审计风险的有感控制措施。

关键词：中小会计师事务;财务舞弊;审计风险

在企业财务管理中，财务舞弊现象一直都是难以根除的。中小会计师事务所在企业审计的过程中，经常由于企业的财务舞弊行为，产生审计风险的敞口，从而导致了审计失误。审计失误不仅仅影响了自身和公司的名誉以及未来发展，更重要的是，对资本市场造成了错误的引导，从而引起各种混乱。所以中小会计事务所在企业的审计过程中需要找准策略。

一、审计前进行详实的企业调查

中小会计师事务所自身在业务容量较小，在组织结构上较为简单，并且其审计的技能相较于大型的会计师事务所也有差距。所以，在进行客户选择的时候，中小会计师事务所需要先审视自身的业务能力以及业务范围，不能接受超出能力范围的邀请。在进行审计之前，需要对审计企业或者公司进行详实调查，包括企业的经营状况、可了解的财务状况，以及一些宏观环境和行业环境等信息。在进行初步的调查之后，中小会计师事务所才可以决定是否进行审计工作。总而言之，中小会计师事务所做事前调查的目的就是为了使自身的业务能力与企业的审计要求达到统一，从而能够在后来进行全面、有效的审计工作。

二、审计团队的组建和培训

企业的财务审计工作复杂，不可能仅仅依赖一个人完成。尤其企业或者公司的规模越大，其内部的审计工作就越复杂。在审计工作开始，中小会计师事务所就需要建立一个项目组，抽调事务所中的各个部门的人员，形成一个临时的审计团队。审计团队中的成员需要具备审计金技能，财务和会计相关的知识或者技能，同时也需要对被调查企业的行业状况和环境有深刻的了解。不同行业、不同领域的企业的经济活动方式以及经营内容是存在较大差异的，因而最终的审计内容以及审计要求就存在一定的特殊性。审计工作人员如果对企业行业环境或者对企业自身的经营方式不甚了解，那么就很难进行全面的审计工作，并且也没有办法监察到企业的财务舞弊行为。所以，调查团队、审计团队中需要有对行业状况、公司运营熟悉的成员。但在中小会计师事务所中，很多事务所缺乏优质的人力资源，没有办法找到各个行业专精的审计人员。因此，这些会计师事务所在进行调查的时候，需要对企业所存在的行业环境以及企业运行状况等进行全面的、详实的信息收集和审查，并通过团队的共同探讨和研究，来提出合适的审计要求、审计内容和审计方法。

三、优化审核流程

中小会计师事务所在人才储备以及人才供给上存在一定的弱势，所以许多审计工作存在较大的舞弊风险。因此，对于中小会计师事务所而言，严格执行标准的审核流程，按照规定的审核机制进行审核工作，能够促使审核工作的规范化、标准化，能够更加准确的识别企业的各种财务乱想，审计出企业的真实财务状况。中小会计师事务所需要制定好审核的流程，主要包括审核的各个步骤以及每个审核步骤所要依据的审核标准。在制定审核步骤的时候，也需要针对不同行业进行适应性的调整，从而符合不同行业的经营要求和特点，从而使得审计工作更具有弹性。

在制定审核流程中，中小会计师事务所需要以把控审计风险为主，减少或者控制在审计工作中暴露的审计风险，并及时进行风险控制后者抑制的行为。很多时候，审计风险往往不在企业所提供的表面的财务数据中，而在于企业刻意隐藏或者篡改的数据或者事实中，因此审计人员需要对数据背后的各种信息进行手机和审核，严格审查企业是否具有财务舞弊的嫌疑或者行为，并及时进行进行信息披露。

在每个团队进行审计工作的时候，按照审计流程中控制审计风险的要求，需要安排独立的第三方进行监督。企业与审计人员之间的非法关系，会直接增加审计风险，从而导致最终审计的信息披露失败。因此，在中小会计師事务所设定审计团队的时候，就需要配置一名第三方的独立的监督人员，对整体的审计步骤以及审计人员进行监督，一旦发现不法行为，就能够立即采取措施，减少风险和损失。同时，为了减少监督成本，加强团队成员的自我管理，事务所需要对审计人员加强培训和考核。培训工作不仅仅是培训审计人员的专业知识和技能，更为重要的是不断培养和教育审计人员的职业素养，提高审计人员的道德水平。道德约束与法律约束并进，才能够全面约束好审计人员的工作。

四、运用多种专业的舞弊审计的方法

舞弊审计相对于传统的财务报表的审计更加考验审计人员的思维活动。在上述的方法中中小会计师事务所需要不断完善审计程序、加强企业环境的了解，同时中小会计师事务所需要使用个专业的舞弊审计的分析方法，来帮助自己完成对舞弊行为的发现和纠察。分析性复核法是较为常用的分析方式，通过对被调查企业的重要财务数据的比率、趋势等进行横向、纵向的对比，发现数据自身存在实际与预期不符合的现状，或者与同类公司相比存在差异的情况，因而就会对被调查公司进行深入的追问和调查。除了这一分析方法之外，还可以结合税项分析法、交易实质分析法等。分析方法的运用只是一种科学的手段应用，是从定量分析的角度出发。审计团队不能过于片面的依靠定量数据的分析，同时也要结合自身的判断，对企业的经营状况等提出定性的判断。

五、结束语

企业的财务舞弊行为，不仅有害于企业的自身发展，更会危害整个市场、社会的稳定和良性发展。因此各个会计师事务所有必要承担社会责任，执行全面、详实的审计工作，尽快将企业的舞弊行为揭露给社会公众。对于中小会计师事务所而言，其自身的业务能力以及人才供给具有一定局限性，因此在审计工程中需要对自己和企业进行评估，调查所有的有关环境背景信息，并且不断优化审计流程，控制审计风险，综合性的运用各种舞弊审计的分析方法。

参考文献：

[1]郝玉贵，陈伊宁.会计师事务所连续受罚与审计监管分析——以L会计师事务所为例[J].财会月刊.2018（07）.

[2]朱松，柯晓莉.审计行业监管有效性研究——基于证监会处罚公告后事务所策略选择的经验证据[J].财经研究.2018（03）.