公交成本规制在上海巴士公交集团之实践

邹国强

本文从上海巴士公交集团（以下简称巴士公交集团）角度出发，结合笔者的亲身实践，谈谈对公交成本规制的认识、效果和建议。

一、公交成本规制的必要性

（一）成本规制是成本管理精细化的要求

传统的财务会计和成本核算只注重对财务成本的核算，缺少对管理成本的核算，难以起到为企业决策提供充分、详细信息的作用。

传统的粗放型成本管理方法已经不能满足日益激烈的竞争需要，企业要想在竞争中处于有利地位，始终保持自身的优势，必须从深度和广度上重新思考成本管理方法，所以说精细化成本管理就是企业面对新的挑战摸索出来的一条新途径。

（二）成本规制是现代企业对自身管理的要求

现代企业加强成本管理，以最少的成本取得更大的效益，使资源利用效率最高，要从单纯的事后反映转变为事前的预测、事中的控制和事后的分析，从只计量、反映和控制转变为加强各项成本和市场成本的控制，是全过程、全方位、全员的成本管理。因此，公交成本规制是企业自身管理的要求，是自身生存与发展的必然选择。

二、巴士公交集团开展成本规制要点

（一）紧紧围绕一个中心——阳光成本，诚信经营

从历史状况看，公交企业由于种种原因，存在核算方法、统计口径等不一致现象。成本规制是公交企业建立健全现代企业制度体系不可分割的重要组成部分，巴士公交集团紧紧围绕阳光成本和诚信经营这个中心，领导重视、全员参与、责任到人，通过统一数据流程和落实归口部门、统一核算口径和核算方法、统一财务软件和分析预警，把工作做實、做细、做好。

（二）切实做到两个结合——成本规制与全面预算紧密结合、与绩效考核紧密结合

公交成本规制和全面预算管理工作是整个“过程管理”中密不可分的两个重要组成部分，相辅相成、互相促进。预算管理主要是“事前规划”，成本规制反映了“事中控制”，两者相结合则体现了“事后分析”。将两者紧密结合，才能不断提高公交单位的管理水平，形成预算、核算和决算良性循环、互动前行。成本规制与绩效考核紧密结合，使这两项工作做得更扎实、更细致，为公交企业的各项经营决策提供充分、全面、科学的依据。

（三）抓好三个环节——收集正确数据、准确处理数据、信息集成共享

“收集正确数据、准确处理数据”这两个环节至关重要。客观真实的公交收入成本费用来自两方面的工作，一是各归口管理部门收集、统计、汇总成本数据的正确性，二是通过统一的会计科目和核算方法对数据进行会计处理的准确性。因此，认真抓好“收集正确数据、准确处理数据”这两个环节是做好成本规制工作的基础。

“信息集成共享”主要是指利用现代计算机技术，在数据收集、统计、汇总、分析上，做到统一口径、避免重复劳动。因此，抓好这个环节的工作是公交企业阳光成本、诚信经营的努力和成果得到全面体现的重要保证。

（四）明确落实四个保障——制度保障、组织保障、人员保障和技术保障

1.制度保障。这是指推进公交成本规制需要制度建设作为指导。根据成本规制的“管理办法”，制订了巴士公交集团成本规制的“管理办法”“统一的会计科目和核算办法”，通过制度强调工作目标、提出工作流程、明确核算方法。

2.组织保障。成立成本规制和预算工作联合领导小组，由公司总经理、总会计师和各相关职能部门负责人组成，下设成本规制工作小组，指导下属公交企业开展成本规制工作，制定可行的成本规制有关事项处理口径。工作小组下设公交成本规制工作办公室作为日常工作机构，参与成本规制日常工作。

3.人员保障。公交成本规制是系统工程，需要各归口管理部门全员参与，各公交单位通过加强领导，协调统筹各部门做好相关工作，在人员配备上保证专岗专人，尤其是要支持财务部门新增成本规制专门岗位，通过组织好业务培训、统计培训、专业岗位培训等多种形式的培训工作，落实好公交成本规制的人员保障。

4.技术保障。通过与财务软件公司合作，系统开发全面提升财务软件信息集成共享和数据规范处理的能力，借助计算机技术处理大量烦琐的会计数据加工、分析及人工无法做到的基础性管理工作。

三、成本规制工作取得的主要实效

（一）员工思想观念得到改善

通过成本规制工作的“三全性”——全员、全面、全过程，使企业上下树立成本规制意识、核算意识。促使公司全体管理人员领会“成本规制”的精神实质，教给了他们一套贴近实际、行之有效的方法，使成本规制的各项具体工作真正落到实处。这是开展成本规制工作以来的一个显著进步。

（二）财务管理水平得到提高

1.细化了会计核算方式，实现了动态反映财务管理信息。从常规的成本核算转变为全方位成本规制；从市场化运作转变为公益性与市场化运作相结合；从传统的以财务会计成本核算细化至线路、车辆。对各条线路的经营状况实现了更为准确与清晰把握。

2.科学地量化了绩效考核指标，提高了成本规制工作的质量。根据实际情况，有针对性地对运能作了调整安排，并牢牢控制好各项费用的使用，通过科学的量化指标为依据的绩效考核，提高了公交成本规制工作的质量。

3.实现了三个统一，为政府公交优先政策提供可靠的依据。数据流程和归口部门统一、核算口径和核算方法的统一、财务软件和分析预警统一，实现了进一步合理界定公交单位各项成本标准、进一步规范公交单位收入成本核算和预算体系。

（三）企业整体管理水平得到提高

1.完善了过程管理与结果管理之间的关系。公交成本规制是过程管理的方式，通过实现经营过程中的各项指标来实现各公交单位的经营目标。“收集正确数据、准确处理数据”就是过程管理在实际工作中的体现，通过实施成本规制，实现了结果管理向过程管理的转变。

2.完善了服务供应和成本控制的关系。服务供应与成本控制是一对矛盾体，合理评估车况车貌和服务质量的各种可行性方案，综合平衡改善公交车况车貌、提高公交服务质量和控制公交成本费用之间的关系，做到支出最小化、效益最大化，从而保证了服务供应和控制成本费用的双丰收。

3.完善了营收变动和成本控制之间的关系。公交企业在营收与成本之间的变动关系并不仅仅是单一的同增同减的同向变动关系，也可能存在一增一减的反向变动关系。反映到具体工作中，各公交企业应继续挖潜、根据轨道交通对公交客流的影响，合理安排运能，动态地跟踪营收变动对成本费用的影响。

四、对成本规制工作的思考与建议

笔者认为，在成本规制约束指标实践过程中，职工收入、修理费、事故费和税收筹划等方面应不断完善。

（一）应普遍提高公交企业职工收入水平

公交行业普遍存在职工年龄结构老化、健康状况堪忧等现象，劳动力紧缺给公交运营和服務质量带来了重大影响。目前，一线驾驶员年平均收入远低于北京公交驾驶员和地铁驾驶员水平，全部员工年平均收入仅是交通行业平均的0.8倍。

鉴于目前成本规制只简单规定不低于上海上年度职工平均工资水平，为解决公交驾驶员队伍青黄不接的问题，建议加大力度普遍提高公交企业职工收入水平，尤其是公交一线驾驶员的收入水平。

（二）完善和细分保养修理费成本规制标准

根据公交协会提供的2016年度千公里保养修理材料费，全行业平均数均超规制标准。随着近几年来公交车型的变化，千公里保养修理费的实际支出与成本规制指标比差异越来越大。建议完善分车型、分年限的千公里保养修理材料费成本规制标准。

（三）调整部分费用类标准范围

考虑到车间经费的高低与路线营运公里的多少没有直接的对应关系，建议将目前的车间经费在保养修理费中核算，改为在车队经费、管理费用及营运业务费合并规制。

（四）事故损失费标准应根据实际适时调整

根据公交协会提供的2016年度千公里行车事故损失费，全行业平均数已经远超规制标准。主要原因是：物价指数上涨、医疗费用标准提高、交通事故赔偿标准年均增长近10%。另外，市区公交营运里程较短且道路营运情况复杂，事故频率相对较高。建议事故损失费标准应根据实际适时调整。

（五）通过税务筹划合法合理选择纳税方式

公交企业目前采用增值税简易征收（税率为3%），而公交部分成本费用及车辆投资等享有政府补贴，若享有补贴的增值税发票能够抵扣，则采用一般纳税人征收的方式，税金成本较低；若享有补贴的增值税发票不能抵扣，则采用简易征收的方式，税金成本较低。目前税务机关对享有补贴的增值税发票能否抵扣说法不一，因此建议政府相关部门应明确征收方法。

（作者单位为上海久事<集团>有限公司财务管理部）