ZT公司全面预算管理困境与对策研究

2018-04-13田百千

中国集体经济 2018年12期

田百千

摘要：全面预算管理是公司内部控制制度的重要手段之一，是指公司对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。文章阐述了全面预算管理的内涵和对于提升公司经营管理水平的重要意义，分析了ZT公司全面预算管理中存在的主要问题，并提出改进的具体对策建议。

关键词：全面预算；预算管理；公司战略

一、公司全面预算管理概述

（一）全面预算管理的内涵

全面预算是一种综合性公司管理系统，是公司内部控制的主要手段之一，也是一种全过程、全方位、全员参与的公司管理计划。具体而言，全面预算管理是公司在战略规划、预测、决策的基础上，以数量和金额形式反映的特定期间的具体行动计划，对经营、筹资、投资、财务等活动进行具体计划的管理活动。

全面预算区别于一般预算的关键在于：全面预算不仅是财务部门的事，公司所有部门都要参与其中，全面预算促使公司所有员工树立预算理念、成本效益意识，即“全员参与”；全面预算涵盖预算的编制、审批、执行、控制、调整、监督、考核、评价等一系列活动，体现在公司各项经济活动的事前、事中、事后管理过程，即需要实施“全方位、全过程”的控制。

（二）全面预算管理对于提升公司管理水平的现实意义

全面预算管理是为实现公司目标而对各种资源和公司活动做的详细安排，是将公司活动导向预设目标的有力工具。因此，全面预算对于提升公司管理水平有着重要的现实意义。具体表现为：

首先，全面预算管理有助于促進战略目标的实现。全面预算管理与公司战略目标之间是相辅相成、互为支持和互为促进的辩证关系，战略是预算的基础，战略决定预算，预算是实施战略的重要手段。预算编制离不开战略目标，预算管理的最终目标是为公司实现战略规划目标提供管理支持。

其次，全面预算管理有助于促使公司提高资源使用效益。通过全面预算的编制实施，有效调动和分配资源，协调和优化资源配置，整合公司资源，有效发挥资源的最大效能，实现资源使用效益最大化。

最后，全面预算管理有助于为公司绩效管理和考核评价提供重要依据。公司通过对比、分析预算执行结果，结合实际情况，对参与全面预算的人员、部门和单位进行考核评价，奖优罚劣，提升精细化管理水平和质量。

二、ZT公司全面预算管理存在的问题

ZT公司是一家中大型国有旅游公司，旗下有4家全资子公司。其主营业务范围包括景点运营、酒店、餐饮、景区投资运营等。年度经营目标任务采用传统的权威式预算（自上而下）方式下达，即由上级集团公司（集团公司的经营任务由市国资委确定）以指标下达方式下达公司。公司再将集团下达的目标经营任务：收入指标、利润指标以及其他考核指标分配给下属子公司，作为年度经营目标任务。各子公司再层层将目标经营任务分配给各个部门，年末绩效考评采用集团考核公司，公司考核子公司，子公司考核各部门，并按照考核接进行效益兑现及奖惩。在目前全面预算管理中，该公司存在下列主要问题亟需解决：

1. 预算管理体系有待完善

全面预算管理缺乏全面性。主要表现在没有调动各部门参与预算编制的积极性，各部门对与参与全面预算的主动性不强。究其原因，一方面是各部门对全面预算管理体系的认识不到位，更主要的是公司管理层对于全面预算管理体系的认识不统一，对全面预算管理体系的教育、宣传、培训、重视和实践力度不够。另一方面是受传统管理模式经验主义影响，把全面预算编制当作是财务预算，因为考核的指标主要是财务指标，所以预算编制自然是财务部门的事。财务部一般是采用增量预算的方式分配上级公司下达的经营指标，而这种编制预算方式本身就有缺点。所以，没有各部门真正参与编制的预算，是不完整的、片面的、短视的预算。不但不能促进公司管理水平的进一步提升，也不利于预算目标的完成和公司战略目标的实现。

2. 人力资源配置管控不到位

良好的人力资源管理，能为公司的健康发展提供强有力的智力支持。ZT公司由于距离城市距离较远，薪资待遇没有优势，专业技术人员比较缺乏，一般管理人员又相对过剩，造成人员结构不够合理，对于实施全面预算管理缺乏必要的人力资源建设计划。

3. 预算执行过程监控不到位

全面预算控制可分为事前、事中和事后控制。公司强化事前控制，可以讲是“防患于未然”。事中控制指对费用、采购和资本性支出等涉及现金支出的预算，由预算执行审批相关人员按照公司内部控制流程而进行的逐级审批控制的过程。对于公司来讲，事中控制做的好与坏，直接关系到公司管理的质量、效益和水平。ZT公司对于预算的控制的过程严格程度不够，受干扰因素较多，脱离预算的费用时有发生，预算的指导性、计划性和控制性目标不能得有效贯彻。通过对预算指标的月度、季度分析，虽然能搞发现预算和实际的差异，但是发现问题后，对问题重视程度不够，采取的措施不到位、不及时，导致财务管控难度加大，经营目标往往与预算有差异。

4. 预算调整缺少应有的审批程序

虽然公司强调预算的刚性控制，保障某些项目不超预算，如业务招待费、办公费等费用项目，严格按照预算加以控制。但是同时预算控制也应结合公司所处理的经营和市场环境的变化，对于特殊项目在必要时可做适当的调整，但这些调整必须要按照程序得到权力机构的审核同意方可执行。ZT公司在预算调整程序方面存在较大的随意性。

5. 预算执行结果的考核和奖惩制度不完善

预算执行结果的考核评价及奖惩，既是对上年度预算执行结果的总结，更是对下一年度预算考核评价工作及奖惩的参考。只有编制与执行并重，预算才能切合实际，促进经营目标的实现。ZT公司在预算执行结果的考核评价中，未能严格按照预算指标执行结果考核评价预算执行单位，导致预算执行力度衰减，预算执行质量逐渐下滑。

三、ZT公司预算管理困境的应对策略

1. 增强全面预算管理意识，完善全面预算管理体系

思想是行动的指南，没有正确的预算管理思想作指引，就不可能建立科学化的全面预算管理体系。所以，通过全面预算的编制和实施提升公司管理水平，促进公司各项考核指标的顺利完成，必需要培养全体员工的预算管理意识，充分认识预算管理的内涵和重要性。全面预算管理意识的形成是一个循序渐进的过程，要从培养全体员工的财务意识开始，强化对全面预算知识的普及教育，加强考核和实践培训。尤其是要加强对公司中高层管理人员的全面预算管理意识培训，提升全面预算管理的层次，认知认同全面预算管理的经营理念，向全面预算要效益。以推行全面预算管理提升公司管理质量，重视预算编制，完善预算管理管理体系，把全面预算管理提升到一个新高度。

2. 健全人力资源管控体系，合理配置人力资源管理

人力资源结构合理、开发机制健全，对于公司发展至关重要。现代公司，人力資源是核心竞争力的关键因素。公司发展，离不开先进的人力资源配置。应当根据人力资源能力框架要求，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源计划，着眼未来发展，做好梯队建设。完善人力资源招聘制度，规范工作流程，按照计划、制度和程序组织人力资源引进工作，减少人为因素影响，保障按需求能力引进人力资源质量。

3. 加强对预算执行过程的监控，改进预算分析控制制度

把全面预算的过程控制贯穿于预算执行的整个期间，采用全方位、全员参与的过程控制。ZT公司已建立全面预算管理体系，但预算执行过程监督需要进一步完善。建议设立专门机构负责规范的预算编制、跟踪、执行过程。严格执行预算标准体系，做好差异分析，及时评判差异原因，结合经营条件和市场环境现状，提出适合的管控和改进措施，服务于预设目标的实现。

4. 规范预算调整审批程序，维护预算权威

预算调整对预算执行来说至关重要，如因受国家政策、市场环境的影响，需要对预算进行性调整的，应当按照预算调整权限和程序对预算进行适当、谨慎的调整。在保障预算权威性的基础上，使预算执行与公司所处的内外部环境协调统一。

5. 完善预算执行结果考核评价，充分调动全体员工的积极性

全面预算执行结果考核评价是全面预算管理的重要内容。ZT公司应当进一步健全完善预算考核管理办法，科学设计预算考核指标体系，合理界定预算考核主体和考核对象，按照公开公平公正原则实施预算考核，尤其是运用好实施货币与非货币激励措施，将考核和激励体系相结合，更好地维护预算的严肃性，实现全面预算管理的目的，增强员工实现预算管控目标的主动性、积极性和创造力。

总之，ZT公司全面预算管理方面存在的主要问题，也是一部分国有企业预算管理中存在的共性问题，提出改进措施建议，是为了更好的强化全面预算管理制度的优势。贯彻执行全面预算管理制度，有助于公司战略管理的实施，有助于实现公司经营管理的科学化、规范化、精细化，有助于公司提质增效和提升核心竞争力，有助于公司健康长久发展。