村级存货审计的内容及要点

□　魏根良　　胡晓薇　　魏黎明

村集体经济组织的存货是指在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括产成品和库存物资。由于存货在流动资产总额中所占比例较大，受市场因素和生产计划的影响较大，且经常处在不断销售和耗用中，具有明显的流动性，所以存货属于流动资产的范畴。加强村级存货的审计，对于保护村集体资产的安全完整，加速资金周转，提高经济效益具有重要的意义。

一、村级存货审计的内容及要点

（一）审核评价存货的内部控制制度。为了搞好存货的管理，村集体经济组织应建立健全有关存货管理内部控制制度。审计时，应首先看被审计单位是否按规定建立了有关存货管理制度、实物出入库和保管制度、账目登记制度、定期核对盘点制度等。在此基础上，审计人员还应通过抽查部分存货出入库业务，深入库房实地查看有关管理制度的落实情况和抽查盘点记录等方法，对存货内部控制制度进行抽查测试，并对其执行情况和执行效果做出评价，以确定存货审计的重点、范围和程序。

（二）审计存货期末结存数量。为了验证被审计单位资产负债表上所反映的存货是否确实存在，除了将记录存货的总账与明细分类账进行核对达到账账相符外，最有效的方法就是对存货的实际结存数量进行盘点，并对存货质量进行鉴定，这是存货审计的一项重要审计步骤。盘点前，审计人员应协助被审计单位制定存货盘点计划，确定盘点人员、盘点日期和盘点方法，并对盘点过程中需要用的各种度量工具进行检验。盘点开始后，审计人员应对整个盘点工作进行观察和监督，必要时可亲自参加盘点工作，以确定盘点结果的真实性和正确性。审计人员在盘点过程中应注意以下几点：（1）库存的存货是否全部进行了盘点；（2）是否有已变质和霉烂的存货；（3）是否存在以次充好、质次价高的存货；（4）账实是否相符，是否存在盘盈盘亏情况。对于盘点中发现的问题，要在存货盘点表中做出详细记录。对于盘盈的存货应在盘点表上列明存货的名称、规格、数量，对于盘亏的存货，还应列明原入账价格和时间，待进一步查明原因并按规定程序报经批准后，按规定进行处理。

（三）审计存货核算真实性、正确性。主要包括存货计价的审计、存货发出成本的审计和存货其他问题的审计。

1.存货计价的审计。存货计价是指存货增加时确定其成本的构成内容及方法。存货计价的审计就是对存货计价方法是否合理、合法情况的审计。审计的要点：一是审查是否根据存货的不同内容，采用不同的、合理的计价方法；二是审查存货计价中有无舞弊行为。

2.存货发出成本的审计。存货的发出，最重要的问题就是确定其发出成本。存货发出成本的审计是对发出存货成本计算的真实性、正确性进行审计。审计的要点：一是审查存货发出成本的确定方法是否合规、合理；二是审计有无随意变更存货发出成本的方法问题。按照财务制度规定，村集体经济组织可根据自身的需要，选用某种确定存货发出成本的方法，但方法一经确定，年度内不得随意变更。如果确属需要，对所采用的某种方法进行变更时，必须对其变更情况、变更原因、变更后对财务状况的影响在会计报告或有关方面做出说明。审计时，应重点看存货出库价格的计算是否符合上述规定，其计价方法是否在同一年度内保持一致，有无任意改变存货发出成本的问题；三是审查是否按规定的程序、方法进行存货发出成本的计算。每种计算存货发出成本的方法，都有其特定的计算程序和步骤，在运用时应按其正确程序进行操作。

3.存货其他问题的审计。主要是审查存货在会计处理中的列示是否正确，存货在购进过程中有无发生溢缺、毁损的情况，对所发生的溢缺、毁损是否作了恰当处理，有无虚设或虚增存货购进溢缺、毁损及购进费用和购进质次价高的存货从中收取回扣的问题等。

二、村级存货核算和管理中错弊的主要类型及审计技巧

（一）存货账实不符。有的单位购进实物后，不按规定计入总账账户和有关明细账户，而是将其作为支出进行处理；有的单位出入库手续不健全，验收、验付把关不严；有的单位存货被盗、丢失后未按规定进行账务处理；有的单位对捐赠的存货不入账，形成账外资产等。加之对存货的盘点工作不经常、不连续，长此下去形成账实不符，有账无物问题比较突出。对于此类错弊问题，审计时的主要方法是进行实物盘点。首先是要求被审计单位会计将反映存货增减变化业务的尚未入账的会计凭证全部登记入账；其次将存货明细账与总账进行核对，在账账相符的基础上编制账存清单，通过存货账存数与实存数的比对，即可确定盘盈、盘亏数；第三是通过调查、询问、分析等方法，了解造成存货溢余或短缺的具体原因。

（二）不按规定处理盘盈、盘亏。按照规定，村集体经济组织应定期或不定期地对存货进行盘点，如果存在账实不符的情况，应按规定程序和方法及时进行调整。但在实际工作中却存在着不按规定处理盈亏的问题。主要表现：一是多年不对存货进行核对清点，盘盈、盘亏情况不清楚，更谈不上按规定进行处理；二是私分存货或将存货送给关系户，并将因此减少的部分在盘点时作为盘亏数额吃了“包馅”；三是对于盘点后确认的盘亏长期挂账，致使账实不符；四是将应由个人负责赔偿部分由村集体列支；五是对盘盈存货不入账，待出售后贪污、私分价款或作为“小金库”的资金来源。对于此类错弊问题，审计人员应首先向实物保管员和财会人员等相关当事人了解被审计单位是否按规定对存货进行定期或不定期盘点，以及盘点结果处理是否及时；其次，通过审查“管理费用”账户和“其他支出”账户，并审查相应的会计凭证，从中了解被审计单位对存货盘盈、盘亏的处理是否及时，是否存在弄虚作假等。

（三）存货长期积压。有的单位存货积压数量大、时间长，占压资金较多，影响了资金周转，致使存货已经成为事实上的长期资产。尤其是部分质次价高、假冒伪劣的存货，长期存放于库中形成了一定的虚盈假象。对于此类错弊问题，审计人员应重点审查存货明细账，并结合有关财务指标计算存货周转率，以此判断库存是否过量，从中发现问题线索。同时，还应结合对实物的盘点，查明质次价高、假冒伪劣存货的数量和比例，并进一步调查其产生的原因，确定被审计单位是否存在管理不善、采购人员损公肥私、收受回扣等违纪违法行为。

（四）存货核算方法不规范。有的单位账簿设置不全，未按规定设置存货明细账进行核算，致使存货底数不清；有的单位发出存货时选用的计价方法不恰当、不合理，甚至通过人为地变更存货发出的计价方法多计或少计存货的发出成本，以此来调节当期损益，致使会计指标各项不一致，缺乏可比性。对于此类错弊问题，审计人员应审阅、核对有关存货发出的会计核算资料和有关财务指标，并复核发出存货成本的计算数据，同时运用财务指标的对比分析法，分析对比各个会计期间的财务指标有无异常变化，从中发现问题线索和疑点，并进一步审查有关会计资料，调查询问有关问题，即可查出问题所在。至于账簿设置不全问题，此类问题查证后不需进行财务调整，但应向被审计单位提出改进建议，促其科学合理地设置和使用“存货”账户。