司法会计鉴定风险及其防范

王红梅

【摘 要】在进行司法会计鉴定时，相关工作人员必须遵循实事求是的原则，从专业的角度来研究证据，以便更好弥补司法人员专业理论不足的情况。而且，司法会计鉴定还是司法鉴定中非常重要的组成部分，其受到鉴定技术、鉴定方法的约束。因此，想要进一步提高司法会计鉴定的质量，就必须全面防范司法会计鉴定中存在的问题。

【关键词】司法会计；鉴定；风险；防范；分析；研究；限制

伴随国民经济的快速发展，各种经济犯罪事件层出不穷，且犯罪类型多样化、手段极为隐蔽。正是在这样一种时代背景下，当审理经济案件时，更应借助司法会计，并将其作为支撑。所谓司法会计鉴定主要是指，鉴定机构接受办案机关的委托，并指定其对以下内容进行鉴定，比如，报表、凭证、账薄等，在此过程中，会运用到检查、计算、验证等手段，同时还包含财务、会计等相关知识。上述一系列过程，只是司法鉴定中的一种重要形式。假如在司法会计鉴定过程中，出现超业务范围受理或是鉴定思路出现差错等现象，都不符合鉴定要求。这就要求鉴定人在鉴定过程中，必须坚持自己的职业操守，否则会出现一系列风险。以下主要是对我国司法会计鉴定风险与防范展开的探讨，并对其进行了论述。

一、对司法会计鉴定和鉴定风险展开的研究

1.司法会计鉴定

所谓司法会计鉴定主要是指司法机关委托司法会计鉴定机构，要求其对会计凭证、报表或是其他资料等展开计算、验证，并判断、鉴定上述内容是否符合要求的活动。一般来说，鉴定对象主要是财务会计问题。因而，就需要立即找出存在的问题，并通过司法会计提出的建议，进一步查明会计真相。

2.司法会计鉴定风险

之所以会出现司法会计鉴定风险，其主要原因表现在以下几点：（1）被鉴定的财务会计资料其本身就存在问题。（2）内控制度的不健全，致使财务资料无法全面反映经济活动；再加上，司法会计在审查过程中由于鉴定人员的专业水平低，进而忽视了审查问题的存在。（3）其他相关资料出现差错，导致得出的鉴定结果不符合要求。

通常情况，司法会计鉴定主要是依照时间、性质、种类等开展相关活动的，其中，审计查证在经济业务中发挥出不可或缺的重要作用，就连鉴定结果也会受到影响。一旦疏忽细微环节，就有可能改变鉴定结果，甚至还会给被鉴定人带来巨大损失，严重影响其信誉和个人形象，不利于可持续发展。所以说，司法会计鉴定之所以要防范风险，就是为减少风险发生的几率，最重要的是，还可以提高会计鉴定质量。

二、司法会计鉴定业务的基本流程

依照司法鉴定通则以及相关条例可知，司法会计鉴定涉及以下流程，分别为：鉴定受理、展开鉴定、鉴定结果等。以上3个步骤缺一不可，相互联系。

1.鉴定受理

在鉴定受理之前司法鉴定机构要先对司法机关提供的鉴定资料进行评审，通过了解案件的基本情况，确定该案件是否符合本鉴定机构的受理条件。确认可以受理之后，司法机关与聘请的司法鉴定机构鉴定司法鉴定委托书或司法鉴定通知书，并及时提供所需要的鉴定资料。鉴定机构根据案件的情况及复杂程度，指派具有一定经验水平和能够胜任此案件的司法会计鉴定人员进行司法鉴定。

2.鉴定工作的开展

当司法会计鉴定人员接收到任务以后，就应在指定好的地點展开鉴定，坚决不允许将鉴定资料带出鉴定地点。另外，司法会计鉴定人员会通过以下方式开展：（1）检查送检的资料。对司法机关送鉴的鉴定资料进行检查、核对并进行交接。（2）检查被鉴定人所在单位的会计资料是否完整。假如还需要其他相关的资料，就应由司法机关去调取，并非司法会计鉴定人员直接调取；当然，司法会计鉴定人员可以参与勘验检查活动，并在笔录上注明清楚。（3）询问被鉴定人。在这个过程中，司法机关的人员必须在场，并由其进行询问；司法会计鉴定人员不允许单独询问被鉴定人。（4）对笔记进行鉴定。如果发现提供的会计资料存有涂改或是伪造的痕迹，司法会计鉴定人员必须明确责任，并要求司法机关的人员对所提供的资料进行笔记鉴定。（5）要求司法机关提供新的资料。在鉴定过程中，如果发现委托鉴定事项仅靠提供的材料不能做出判断时，就应当要求司法机关提供其他资料。

3.作出鉴定结论

当司法会计鉴定人员开展完上述活动以后，还需要灵活运用所学知识对案件中出现的问题进行分析、评判，依照论证结果以及鉴定的内容作出司法鉴定结论，出具司法鉴定意见书。而且，司法鉴定意见只允许回答事实问题，不回答法律问题。一般来说，结论涉及以下内容，比如，财产使用权转移的事实与金额、财产所有权转移的事实与金额、财产灭失的事实和金额、经营数额与获利数额等。

4.司法会计鉴定意见书的补充与修改

当司法会计鉴定意见书被司法人员审查以后，如果司法鉴定意见书的内容不全面或是出现其他情况，就应要求司法会计鉴定人员进行补充或是修改。具体包含以下内容：（1）司法会计鉴定书的措辞不明确、对相关法律事实进行评论。（2）司法会计鉴定书没有解决鉴定通知书中提出的问题。（3）司法会计鉴定人员没有引起重视，致使数据计算出现错误。（4）司法人员在侦察过程中，找到新线索。（5）被鉴定人明确要求将鉴定补充完整。针对上述几种情况，司法机关必须要求修改、补充司法鉴定书。补充鉴定主要还是由原司法会计鉴定人员开展，也可聘请专业鉴定人员；至于修改鉴定书，则应由原鉴定人员进行，修改、补充完以后，司法鉴定机构应出具司法鉴定补充意见书。

三、司法会计鉴定风险出现的原因分析

1.鉴定依据不符合要求

一般情况，司法会计鉴定所获取的证据，大部分都来源于被鉴定人或是原、被告双方所提供的证据，都是对自己有利的，有些甚至还会造假。正是在这样一种情况下，才有可能会出现徇私舞弊的现象。上述问题的出现，不利于鉴定人员获取证据，再加上提供的材料不符合要求、鉴定人员不严格依照要求展开调查等，致使鉴定结果不科学，甚至还会在一定程度上加大鉴定风险。

2.鉴定程序不健全

司法会计鉴定工作在正式开展之前，鉴定人员必须将鉴定计划编制好，因为只有这样做，才能确保鉴定结果符合要求。但是从目前司法会计鉴定工作所面临的实际问题上看，鉴定人员不光没有将鉴定计划制定好，甚至也有的没有严格依照鉴定程序来实施，长时间下去，势必会影响整个鉴定结论的可靠性。因此要不断提高鉴定人员的专业水平以及综合素质，严格按照司法鉴定的程序来开展司法鉴定工作。在编写鉴定报告的过程中，更应严格依照要求来完成，而不是套用所谓的报告模式，否则就有可能会增加鉴定风险。除此之外，为保证鉴定结果可靠，还必须对质证环节引起重视；如果省略上述环节，必然会影响鉴定结论。

3.鉴定人员的职业素养偏低

在整个案件审理中，司法会计鉴定人员应保持中立态度，而不应充当当事人。此外，还必须明确自身的职责与义务，至始至终坚持实事求是的原则，并以中立的态度去看待案件。实际上，许多鉴定人员都容易受到利益的趋势，一味迎合委托人，有些甚至还认为只要出具鉴定结论报告，就算完成整个鉴定工作。上述现象的出现，毫无疑问会在一定程度上增加了鉴定风险。

4.鉴定人员的专业水平低

当前阶段，一些司法会计鉴定人员缺乏专业知识，专业技能不足，掌握的法律知识有限，法律意识比较淡薄，甚至没有对鉴定结论报告引起重视。有些鉴定人员还错误的认为鉴定结果不重要，只是普通的咨询业务而已。因而，当提交相关资料时，鉴定人员根本不会对其进行认真审核这也加大了鉴定的风险。

5.网络犯罪、电商等来的风险

目前，网络犯罪、期货、证券、电商等新型犯罪屡见不鲜，这些司法鉴定资料在形式、内容、载体上均发生了很大的变化，而且这些犯罪的证据取得很不容易。因此，在一定程度上增加了司法会计鉴定的技术风险。这就必须要借助先进的鉴定技术，同时还必须运用新型的风险审计方法，以此来提高鉴定人员的工作水平。除此之外，司法会计人员还应尽快掌握经济、统计、电商、网络等多个方面的知识。全面提高自己的专业技术水平。

四、司法会计鉴定防范风险的相关措施

1.树立科学有效的风险防范意识

众所周知，司法会计鉴定工作其自身就存在风险，所以，就需要鉴定人员树立风险防范意识，并不断提高自身的专业水平，在此期間，鉴定人员还应尽快明确自身的性质，并树立法律意识。当开展案件鉴定工作时，为保证鉴定工作顺利开展，并在此基础上提高鉴定结果的时效性与合理性，要求鉴定人员必须要有一个严谨的工作态度。

2.保持司法会计的独立性

如果想要保持司法会计的独立性，就应从以下方面着手：（1）改变中介受理司法会计鉴定的委托方式。鉴定人员和司法机关之间存在着极为密切的联系，也就是雇佣与被雇佣。这种委托方式不利于司法会计鉴定工作维持自身的独立性，所以就应尽可能降低司法机关在业务鉴定过程中的绝对权力。必要时，还应充分展现自我约束的重要作用。但就中介鉴定人员而言，自我约束并非指外部约束，其需要侦查人员清楚鉴定司法会计的鉴定者与中介单位，并由检查机关发放业务委托书，财政机构承担相关的会计鉴定费用。（2）创建司法会计鉴定标准。为尽快创建司法会计鉴定标准，就必须结合会计学、经济学、统计学等学科知识，与此同时，还必须结合实际情况，对所涉及到的业务展开研究，并在此基础上制定出统一标准。当然，在鉴定过程中，还需要应用司法会计鉴定技术，所以，就需要及时创建技术标准。在此期间，不仅需要加大研究，同时还必须明确会计鉴定标准的重要性，因为只有这样做，才能顺利制定出技术标准。

3.不断培养优秀人才

为尽快培养出符合时代发展要求的优秀人才，就应定期对鉴定人员加强培训。首先，加大人才培养投资以及基础设施建设投资。重点是司法会计的后续教育和培训，必要时还应和各大院校加强交流与合作，并将培养人才置于首要位置。其次，对于司法机关来说，除了提高鉴定人员的综合水平，还必须提升其素养，比如，可以给学习能力较强的鉴定人员多提供学习机会，并在此基础上对他们进行考核。除此之外，我国还应积极引进海外专业水平高的司法会计鉴定人才，陆续出台相关政策，以便尽快将他们吸引到我国司法事业中，不断壮大司法会计队伍，进而为司法会计鉴定行业引入高水平人才。

为尽快壮大司法会计队伍，就应从多角度展开研究，便于制定出符合要求的人才发展战略。司法机关也应当积极引入人才，重点是复合型人才，例如，管理、经济、审计等方面的人才，这样一来，就可以形成一个多元化的人才结构，为司法会计鉴定工作的顺利开展创造有利条件。

4.对司法会计的审查过程加强监督和管理

开展鉴定工作时，要对账证不齐全或是原始凭证出入较大的问题进行有效处理，针对办案机构委托事项不够明确的问题，主要从以下几方面进行处理：首先，在签订委托书之前，鉴定机构必须提前将风险告知；其次，在鉴定过程中，如果鉴定的数据依旧无法获取，就需要及时应用相关技术手段采集好数据，另外，鉴定人员要与办案机关保持联系，防止出现其他问题；再次，必须将所需要的资料补齐，并细化鉴定标准。

当各鉴定机构在承接相关业务时，主管业务的司法机关必须对审查过程展开监督和管理。当然，还可以通过以下方式来对司法会计鉴定工作加强管控，比如，业务检查、业务培训、业务交流、后续教育等。

五、结语

综上所述，司法会计鉴定工作会涉及多个方面，尤其是经济案件中的司法证据，其不仅需要鉴定人员具备较强的专业能力，而且还必须养成一个良好的工作态度，不论是甄别，还是分析评判案情，都应实事求是。又因为司法鉴定工作具有较强的风险性，因而，就需要鉴定人员采用合理、科学的措施，确保所做出的鉴定结论符合要求，最终推动司法的全面发展。

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